0113-KDIPT1-1.4012.552.2026.1.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto zamierza złożyć wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) o przyznanie dofinansowania na realizację projektu z zakresu utworzenia w przestrzeni publicznej terenów zieleni o funkcji edukacyjnej, którego celem jest kompleksowa rewitalizacja i zagospodarowanie przestrzeni publicznych poprzez zwiększenie powierzchni biologicznie czynnej, poprawę jakości zieleni oraz stworzenie nowoczesnych, bezpiecznych i funkcjonalnych miejsc służących rekreacji, integracji społecznej i edukacji ekologicznej mieszkańców.

Realizacja planowanego projektu pn. „…” przyczyni się do zwiększenia bioróżnorodności, poprawy mikroklimatu, ograniczenia skutków zmian klimatu oraz podniesienia jakości życia i atrakcyjności przestrzeni publicznych w mieście. W ramach projektu przewiduje się m.in. wykonanie nowych nasadzeń drzew, krzewów i bylin, przebudowę nawierzchni i ciągów pieszych z zastosowaniem rozwiązań przepuszczalnych, montaż elementów małej architektury, energooszczędnego oświetlenia, systemów monitoringu oraz elementów edukacji ekologicznej, takich jak tablice dydaktyczne, budki lęgowe i poidełka dla ptaków.

Jednostką realizującą projekt będzie Urząd Miasta, a działania podejmowane w ramach projektu będą realizacją zadań własnych Miasta jako jednostki samorządu terytorialnego.

Zgodnie z zasadami udzielania dofinansowania obowiązującymi w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowanie może zostać przyznane na utworzenie w przestrzeni publicznej terenów zieleni o funkcji edukacyjnej, ewentualnie wykorzystujących elementy błękitno – zielonej infrastruktury lub obejmującej likwidację „wyspy ciepła”. Możliwa do uzyskania dotacja na realizację projektu, stanowić może do 85% całkowitego kosztu realizowanego zadania, przy jednoczesnym zaciągnięciu niskooprocentowanej pożyczki na jego realizację. Dofinansowanie nie obejmuje podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy realizujący je podmiot ma prawo odzyskania VAT-u na podstawie przepisów krajowych. Miasto zamierza realizować ww. projekt z zakresu utworzenia w przestrzeni publicznej terenów zieleni o funkcji edukacyjnej i zamierza ubiegać się o dofinansowanie w kwotach brutto, a okres realizacji projektu obejmować będzie lata 2026-2027.

Zgodnie z założeniami, w ramach projektu Miasto zamierza realizować zadania polegające na adaptacji terenów zieleni miejskiej w 3 lokalizacjach, uwzględniając ich specyfikę :

Teren 1 – Teren objęty opracowaniem zlokalizowany jest w centralnej części miasta, na Placu i obejmuje działki nr ewid. …. Przedmiotowy obszar stanowi urządzony, ogólnodostępny plac publiczny, pełniący funkcje wypoczynkowe, rekreacyjne oraz edukacyjne dla mieszkańców. Obecnie teren jest w przeważającej części utwardzony, jednak występują również fragmenty nieutwardzone, na których znajdują się zdegradowane i częściowo wyniszczone nasadzenia roślinne. Na obszarze objętym opracowaniem zlokalizowane są elementy małej architektury, w tym ławki, kosze na odpady oraz podesty z donicami na kwiaty. Część istniejącego wyposażenia, w szczególności ławki, znajduje się w złym stanie technicznym i wymaga wymiany. Na terenie placu zlokalizowane jest również oświetlenie, w tym lampy najazdowe, które są w znacznym stopniu zużyte i zniszczone, co wpływa na obniżenie walorów estetycznych oraz funkcjonalnych przestrzeni. Na terenie placu rosną drzewa, wokół których obecnie znajdują się podesty pełniące funkcje siedzisk wykonane w konstrukcji drewnianej. Elementy te uległy znacznemu zużyciu eksploatacyjnemu - w wyniku oddziaływania czynników atmosferycznych oraz upływu czasu doszło do ich deformacji (odkształceń i wypaczeń), co negatywnie wpływa na bezpieczeństwo użytkowników oraz estetykę przestrzeni. Ponadto zastosowane rozwiązania konstrukcyjne wokół drzew ograniczają dostęp wody do systemów korzeniowych, co przyczynia się do pogorszenia stanu zdrowotnego drzewostanu, a w skrajnych przypadkach prowadzi do jego zamierania. W związku z powyższym istniejące podesty wymagają rozbiórki i zastąpienia nowymi rozwiązaniami, dostosowanymi zarówno do potrzeb użytkowników, jak i wymogów ochrony zieleni. Teren jest nieogrodzony.

CEL ZADANIA:

Celem zadania jest rewitalizacja i zagospodarowanie przestrzeni publicznej zlokalizowanej na Placu poprzez poprawę jakości istniejącej zieleni, uporządkowanie układu funkcjonalno-przestrzennego oraz stworzenie atrakcyjnego, bezpiecznego i dostępnego miejsca służącego rekreacji, wypoczynkowi oraz edukacji ekologicznej mieszkańców.

Projekt wpisuje się bezpośrednio w cel programu, jakim jest wzbogacenie bioróżnorodności oraz ograniczanie zjawiska miejskiej wyspy ciepła w przestrzeni publicznej, przy jednoczesnym dostosowaniu jej do potrzeb społecznych i edukacyjnych. Istotnym założeniem jest zwiększenie powierzchni biologicznie czynnej oraz poprawa warunków siedliskowych istniejącej zieleni, w szczególności drzew rosnących na terenie placu.

Realizacja przedsięwzięcia wynika z konieczności rozwiązania zdiagnozowanych problemów, takich jak: nadmierne uszczelnienie terenu w ścisłym centrum miasta, zły stan techniczny infrastruktury, degradacja zieleni oraz niewystarczająca funkcjonalność przestrzeni publicznej. Szczególnym problemem jest obecna forma zagospodarowania przestrzeni wokół drzew - istniejące podesty ograniczają dostęp wody do systemów korzeniowych, co negatywnie wpływa na ich kondycję i prowadzi do ich stopniowego zamierania.

Planowane działania zakładają częściowe „odbetonowanie” placu poprzez ograniczenie powierzchni utwardzonych na rzecz terenów zielonych i przepuszczalnych, co przyczyni się do poprawy mikroklimatu oraz zwiększenia komfortu użytkowania przestrzeni, szczególnie w okresach wysokich temperatur. Przebudowa podestów pełniących funkcję siedzisk wokół drzew zostanie zaprojektowana w sposób umożliwiający lepsze nawodnienie gleby i dostęp powietrza do systemów korzeniowych, co wpłynie na poprawę kondycji istniejącego drzewostanu.

Wprowadzenie nowych nasadzeń krzewów, traw ozdobnych i bylin zwiększy różnorodność biologiczną, poprawi estetykę przestrzeni oraz stworzy warunki sprzyjające bytowaniu owadów zapylających. Dzięki odpowiedniemu doborowi roślin przestrzeń będzie atrakcyjna wizualnie przez cały rok, a jednocześnie będzie sprzyjać kształtowaniu wrażliwości przyrodniczej mieszkańców. Projekt ma istotne znaczenie społeczne. Rewitalizowana przestrzeń będzie służyć mieszkańcom jako miejsce codziennego wypoczynku, rekreacji, spędzania wolnego czasu oraz integracji społecznej. Stworzone warunki sprzyjać będą aktywnemu korzystaniu z przestrzeni przez różne grupy użytkowników - dzieci, młodzież, osoby dorosłe, seniorów oraz osoby z niepełnosprawnościami.

Zagospodarowanie placu w nowej formie przyczyni się do zwiększenia dostępności wysokiej jakości przestrzeni publicznej w ścisłym centrum miasta, co ma szczególne znaczenie w kontekście ograniczonego dostępu do zieleni w obszarach silnie zurbanizowanych. Przestrzeń stanie się miejscem relaksu, wyciszenia oraz bezpośredniego kontaktu z naturą, co pozytywnie wpłynie na zdrowie psychiczne i fizyczne mieszkańców, w tym ograniczenie stresu i poprawę samopoczucia. Projektowana przestrzeń będzie sprzyjać budowaniu relacji międzyludzkich oraz wzmacnianiu więzi społecznych poprzez stworzenie warunków do spontanicznych spotkań, odpoczynku i wspólnego spędzania czasu. Dzięki swojej dostępności i funkcjonalności miejsce to będzie mogło pełnić rolę lokalnego centrum aktywności społecznej, sprzyjającego integracji mieszkańców oraz rozwojowi inicjatyw oddolnych.

Rewitalizowany plac będzie również przestrzenią umożliwiającą organizację różnorodnych wydarzeń o charakterze społecznym, edukacyjnym i kulturalnym, takich jak spotkania mieszkańców czy inicjatywy lokalne, przyczyniając się do ożywienia życia społecznego w centrum miasta.

Istotnym aspektem jest także wpływ projektu na kształtowanie postaw prozdrowotnych i proekologicznych. Zachęcenie mieszkańców do przebywania na świeżym powietrzu, kontaktu z zielenią oraz aktywnego spędzania czasu będzie miało pozytywny wpływ na ich styl życia. Jednocześnie wprowadzenie elementów edukacyjnych pozwoli na rozwijanie świadomości ekologicznej i wrażliwości na otaczające środowisko.

Istotnym elementem zadania jest wprowadzenie funkcji edukacyjnej poprzez montaż tablicy dydaktycznej oraz tabliczek do oznaczania gatunków roślin. Rozwiązanie to umożliwi mieszkańcom - w szczególności dzieciom i młodzieży - poznawanie roślinności oraz bezpośredni kontakt z przyrodą, sprzyjając kształtowaniu postaw prośrodowiskowych.

Realizacja zadania przyczyni się do lepszego wykorzystania potencjału przestrzeni w centrum miasta, poprawy jej walorów estetycznych i krajobrazowych oraz zwiększenia atrakcyjności. Odnowiona infrastruktura i uporządkowana zieleń zachęcą mieszkańców do częstszego korzystania z tego miejsca oraz spędzania czasu na świeżym powietrzu.

W ramach zadania przewiduje się realizację następujących prac:

1. Roboty rozbiórkowe i demontażowe:

· rozbiórkę istniejących, zdegradowanych podestów pełniących funkcję siedzisk,

· demontaż ławek przeznaczonych do wymiany,

· częściową rozbiórkę nawierzchni utwardzonej w celu zwiększenia powierzchni biologicznie czynnej.

2. Roboty budowlano-montażowe:

· wykonanie nowych podestów pełniących funkcję siedzisk wokół drzew, dostosowanych do potrzeb ich prawidłowego wzrostu i nawodnienia,

· montaż nowych ławek parkowych.

3. Modernizacja oświetlenia:

· wymiana lamp/opraw najazdowych w nawierzchni.

4. Przebudowa nawierzchni:

· wykonanie nawierzchni z płyt granitowych na wspornikach regulowanych, umożliwiających infiltrację wód opadowych oraz ochronę systemów korzeniowych drzew.

5. Zagospodarowanie terenu zieleni:

· usunięcie zdegradowanej roślinności,

· wykonanie nowych nasadzeń krzewów, traw ozdobnych i bylin,

· założenie trawników oraz zwiększenie powierzchni terenów zielonych.

6. Elementy edukacyjne:

· montaż tablicy dydaktycznej,

· montaż tabliczek do oznaczania gatunków roślin.

7. Zakres uzupełniający i roboty towarzyszące:

· roboty przygotowawcze, zabezpieczające i porządkowe,

· obsługa geodezyjna i koordynacja branżowa,

· wywóz i utylizacja odpadów.

Realizacja zadania przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców poprzez stworzenie przyjaznej, zielonej przestrzeni miejskiej, sprzyjającej wypoczynkowi, integracji społecznej oraz edukacji ekologicznej. Teren po realizacji inwestycji pozostanie przestrzenią ogólnodostępną i bezpłatną.

Teren 2 – Park znajduje się na osiedlu na działkach nr …, o łącznej powierzchni 6,8442 ha. Na w pełni zagospodarowanym i uzbrojonym terenie znajdują się tężnia plenerowa, altana rekreacyjna, fontanna oraz inne obiekty małej architektury tj. ławki i kosze miejskie na śmieci. Teren przecinają ścieżki pieszo-rowerowe dzieląc go na różniej wielkości skwery zieleni niskiej i wysokiej. Uzbrojenie zlokalizowane na przedmiotowym terenie to sieć wodociągowa oraz elektryczna oświetleniowa (oświetlenie parku). Zarówno altana jak i obiekty małej architektury (ławki, kosze na śmieci, fontanna) są już wyeksploatowane, a bieżące naprawy niewystarczające dla poprawy estetyki i funkcjonalności. W większości kwalifikują się do rozbiórki/wymiany. Nawierzchnie (głównie szutrowe) ścieżek są w złym stanie technicznym, są nierówne, przerastają trawą, straciły pierwotny kształt i nie stanowią spójnej całości.

CEL ZADANIA:

Celem zadania jest kompleksowa modernizacja i przebudowa Parku, ukierunkowana na poprawę jakości środowiska przyrodniczego, zwiększenie bioróżnorodności oraz dostosowanie przestrzeni publicznej do potrzeb społecznych, rekreacyjnych i edukacyjnych mieszkańców.

Realizacja zadania wynika z konieczności przeciwdziałania postępującej degradacji infrastruktury parkowej oraz niedostosowania istniejącego zagospodarowania do aktualnych wyzwań klimatycznych, w szczególności zjawiska miejskiej wyspy ciepła, ograniczonej retencji wód opadowych oraz niewystarczającej różnorodności biologicznej.

Projekt zakłada stworzenie nowoczesnej, funkcjonalnej i ekologicznej przestrzeni publicznej, sprzyjającej integracji społecznej oraz edukacji ekologicznej użytkowników.

W ramach zadania planuje się realizację następujących działań:

• rozbiórkę istniejącej oraz budowę nowej altany parkowej w konstrukcji drewnianej, pełniącej funkcję miejsca rekreacji i edukacji ekologicznej, wraz z niwelacją terenu i zagospodarowaniem otoczenia;
• budowę kanalizacji kablowej oraz nowoczesnej instalacji elektrycznej, w tym energooszczędnego oświetlenia parkowego, zwiększającego bezpieczeństwo użytkowników i ograniczającego zużycie energii;
• instalację systemu monitoringu wizyjnego, mającego na celu ochronę infrastruktury oraz zieleni przed aktami wandalizmu i degradacją;
• przebudowę istniejących oraz budowę nowych ciągów pieszych i pieszo-jezdnych o nawierzchniach przepuszczalnych, umożliwiających infiltrację wód opadowych i poprawę gospodarki wodnej terenu;
• wykonanie nowych nasadzeń zieleni wysokiej i niskiej, przy zachowaniu istniejącego drzewostanu oraz możliwie największej ilości krzewów, co przyczyni się do zwiększenia powierzchni biologicznie czynnej, poprawy jakości powietrza oraz wzrostu bioróżnorodności.

Planowane działania przyczynią się do zwiększenia odporności terenu na skutki zmian klimatu, poprawy warunków mikroklimatycznych oraz stworzenia przestrzeni sprzyjającej edukacji ekologicznej mieszkańców, m.in. poprzez kontakt z różnorodną roślinnością oraz odpowiednio zaprojektowaną infrastrukturę dydaktyczną. Teren po realizacji inwestycji pozostanie przestrzenią ogólnodostępną i bezpłatną.

Teren 3 – Park znajduje się na os. ….w pobliżu …... To popularne miejsce wypoczynku i rekreacji. Park wraz z terenami przyległymi do kortów tenisowych liczy ponad 4 ha i powstał w latach 1997-2005. W parku znajduje się m.in. zbiornik wodny z kaskadą, miasteczko ruchu drogowego, a także plac zabaw i boiska do tenisa, koszykówki, siatkówki i kometki. Na terenie znajdują się też parkowe alejki, główna - prowadząca od kortów tenisowych w stronę placu zabaw - wyłożona kostką brukową oraz pozostałe o nawierzchni glinkowej. Wszystko dopełnia zieleń, a także elementy małej architektury, jak kosze i ławki.

CEL ZADANIA:

Celem realizacji zadania jest zagospodarowanie i poprawa jakości przestrzeni publicznej poprzez budowę nowoczesnego wodnego placu zabaw wraz z jednoczesną, kompleksową renowacją otaczających go terenów zieleni w Parku. Projekt ma na celu utworzenie estetycznego, funkcjonalnego i ekologicznego terenu zielonego służącego mieszkańcom jako miejsce wypoczynku, integracji społecznej oraz edukacji ekologicznej. Głównym założeniem inwestycji jest zintegrowanie nowo powstającej infrastruktury wodno-rekreacyjnej z biologiczną odnową parku – modernizacja szaty roślinnej oraz wdrożenie elementów błękitno-zielonej infrastruktury pozwoli na harmonijne wkomponowanie urządzeń wodnych w naturalny ekosystem. Projekt ma na celu zwiększenie udziału zieleni urządzonej, poprawę mikroklimatu, skuteczną retencję wód opadowych na potrzeby zasilania roślinności oraz stworzenie przestrzeni przyjaznej dla mieszkańców i środowiska naturalnego.

Realizacja zadania przyczyni się do poprawy walorów estetycznych otoczenia, zwiększenia bioróżnorodności oraz podniesienia świadomości ekologicznej użytkowników terenu.

Podjęcie realizacji zadania wynika z potrzeby poprawy jakości i funkcjonalności istniejącej przestrzeni publicznej, która obecnie nie spełnia w wystarczającym stopniu potrzeb społecznych, rekreacyjnych i edukacyjnych mieszkańców. Teren wymaga zwiększenia ilości zieleni oraz doposażenia w elementy infrastruktury umożliwiające komfortowe i bezpieczne korzystanie z przestrzeni.

Istotnym powodem realizacji projektu jest również potrzeba przeciwdziałania negatywnym skutkom zmian klimatu poprzez zwiększenie powierzchni biologicznie czynnej, poprawę retencji wód opadowych oraz ograniczenie nagrzewania terenu. Projekt odpowiada także na potrzebę tworzenia miejsc sprzyjających integracji społecznej, odpoczynkowi oraz edukacji ekologicznej mieszkańców. W ramach realizacji zadania planuje się wykonanie kompleksowych prac związanych z zagospodarowaniem terenu zielonego, obejmujących:

· wykonanie nowych trawników,

· zakup i nasadzenie drzew liściastych,

· przygotowanie gruntu pod nasadzenia drzew,

· wykonanie systemu nawadniającego umożliwiającego prawidłowe utrzymanie zieleni,

· montaż ławek, koszy na śmieci oraz stojaków rowerowych,

· budowę energooszczędnego oświetlenia LED,

· instalację systemu monitoringu CCTV w celu poprawy bezpieczeństwa użytkowników,

· montaż poidełek dla ptaków oraz budek lęgowych wspierających ochronę bioróżnorodności,

· montaż tablicy dydaktycznej służącej edukacji ekologicznej.

Zaplanowane działania są uzasadnione potrzebą stworzenia nowoczesnej, bezpiecznej i przyjaznej przestrzeni publicznej dostosowanej do potrzeb mieszkańców. Wykonanie nasadzeń oraz trawników poprawi estetykę otoczenia, jakość powietrza oraz warunki środowiskowe. System nawadniający zapewni właściwe utrzymanie zieleni i ograniczy ryzyko degradacji roślinności. Elementy małej architektury zwiększą funkcjonalność terenu i umożliwią mieszkańcom komfortowe korzystanie z przestrzeni. Oświetlenie LED oraz monitoring wpłyną na poprawę bezpieczeństwa użytkowników i ograniczenie aktów wandalizmu. Projekt zakłada stworzenie przestrzeni ogólnodostępnej i przyjaznej dla różnych grup społecznych, w tym dzieci, młodzieży, osób starszych oraz rodzin. W tym celu przewiduje się montaż infrastruktury umożliwiającej odpoczynek, integrację, aktywne korzystanie z terenu. Ławki oraz stojaki rowerowe zwiększą komfort użytkowania przestrzeni i zachęcą mieszkańców do aktywnego spędzania czasu na świeżym powietrzu. Oświetlenie LED oraz monitoring CCTV poprawią bezpieczeństwo i dostępność terenu.

Działania edukacyjne będą realizowane poprzez montaż tablicy dydaktycznej prezentującej informacje dotyczące ochrony środowiska. Instalacja budek lęgowych i poidełek dla ptaków będzie wspierała edukację przyrodniczą oraz kształtowanie postaw proekologicznych wśród mieszkańców. Realizacja zadania przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności przestrzeni publicznej oraz poprawy jakości życia społeczności lokalnej.

Wszystkie zrealizowane w ramach projektu inwestycje i ich późniejsze efekty dotyczące każdego z terenów będą tak jak do tej pory ogólnodostępne, wstęp do parków będzie nieodpłatny, a same tereny nie będą przedmiotem umów najmu czy dzierżawy.

Pytanie

Czy Miasto będzie mogło skorzystać z prawa odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków ponoszonych w ramach realizacji zadania „…”, dla którego Miasto jako Wnioskodawca, a Urząd Miasta jako jednostka realizująca projekt, będzie występowało z wnioskiem o dofinansowanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z zapisami art. 3 i 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r. oraz wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT ( t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.): podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast, że: nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 1, 8, 10, 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym ( t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 662) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, w tym zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ww. ustawy wynika, że: w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ww. ustawy: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższym Miasto zobowiązane jest do prowadzenia scentralizowanego rozliczenia VAT z jednostkami organizacyjnymi. Miasto obowiązek nałożony ww. przepisami wypełnia prawidłowo. W ramach rozliczeń z kontrahentami nabywcą towarów i usług wskazanym na fakturach VAT jest Miasto. W przypadku ewentualnego odliczenia VAT z faktur dokumentujących nabycia, to właśnie Miasto, uzyskuje prawo pomniejszania podatku należnego o podatek naliczony. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje natomiast wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy nabywane towary i usługi, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawione powyżej przepisy prawa wskazują także, iż w przypadku realizacji zadań o charakterze publicznym, którym niewątpliwie jest realizacja zadań z ochrony środowiska, edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień, jednostka samorządu terytorialnego nie występuje w roli podatnika podatku od towarów i usług. Realizacja projektu pn. „...” stanowi w całości realizację zadań, do których jednostka została powołana przepisami prawa i będzie miała bezpośredni i ścisły związek ze sferą działań publicznych, pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (art. 15 ust 6 ustawy o VAT).

Nabycia dokonywane, w związku z realizacją projektu „…”, sfinansowane zarówno z budżetu Miasta, jak i dotacji z WFOŚiGW, to nabycia, których nie da się przyporządkować do żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług realizowanych przez Miasto. Całość powstałej infrastruktury parkowej oraz wodny plac zabaw będą miały charakter całkowicie otwarty, ogólnodostępny oraz bezpłatny dla wszystkich mieszkańców i użytkowników. Miasto nie będzie pobierało opłat z tytułu biletów wstępu, rezerwacji ani żadnych innych świadczeń o charakterze odpłatnym. Wydatki te zostaną w 100% i wyłącznie przypisane do sfery publicznoprawnej Miasta.

W związku z powyższym, mając na względzie wykładnię art. 15 ust. 1 i 6 oraz art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Miasto stoi na stanowisku, że nie przysługuje mu ani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy od wydatków wykazanych na fakturach dokumentujących nabycia związane z realizacją projektu „…”.

W konsekwencji Miasto jest w pełni uprawnione do ubiegania się o dofinansowanie powyższego projektu ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w kwotach brutto.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wskazali Państwo, że wszystkie zrealizowane w ramach projektu inwestycje i ich późniejsze efekty dotyczące każdego z terenów będą tak jak do tej pory ogólnodostępne, wstęp do parków będzie nieodpłatny, a same tereny nie będą przedmiotem umów najmu czy dzierżawy. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ efekty realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej