0112-KDSL1-2.4011.483.2026.2.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 lipca 2026 r. (wpływ 15 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Przedsiębiorca”) jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody Podatnika nie przekraczają w roku podatkowym kwoty 2 000 000 euro.

W stosunku do Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania wyłączenia wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie, co oznacza, że:

- Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;

- Wnioskodawca nie korzystał, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

- Wnioskodawca nie osiąga i nie planuje osiągać przychodów: z tytułu prowadzenia aptek, z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów;

- Wnioskodawca nie spełnia również kryterium wyłączenia określonego w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca świadczy usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zaklasyfikowaną według następujących pozycji Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):

- 58.21.Z Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych,

- 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,

- 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,

- 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

- 70.21.Z Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja,

- 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

- 82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów,

- 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy m.in. usługi na rzecz firmy z branży produkcji i wydawnictwa gier komputerowych (dalej jako: „Kontrahent”).

Wnioskodawca zawarł z Kontrahentem umowę, w której zostały określone obowiązki Wnioskodawcy stanowiące usługi dotyczące testowania gier komputerowych (dalej też jako: „Umowa”), obejmujące:

- usługi testowania funkcji gier wideo na wielu platformach (komputerowych, mobilnych, konsolach stacjonarnych), ze szczególnym uwzględnieniem błędów funkcjonalnych i lokalizacyjnych oraz w celu oceny ich zgodności z wymogami rynku, na którym mają być dystrybuowane,

- testowanie przebiegu rozgrywki w grach komputerowych,

- weryfikację poprawności ustawień w grach, tj. ustawień sterowania, poziomów trudności, profili, efektów dźwiękowych i wizualnych itp.,

- testowanie techniczne,

- testowanie grafiki (testowanie cyfrowych tekstur, modeli, cyfrowego oświetlenia planu gry);

- testowania wykrywania przypadków kolizji w grach (dotyczące map, obiektów, postaci, środowiska w grze),

- testowanie systemu zapisywania i wczytywania gry,

- koordynowanie testów zgodności na wszystkich dostępnych platformach,

- zapewnienie pełnej weryfikacji jakości produktu poprzez testy funkcjonalne, wydajnościowe, wytrzymałościowe i lokalizacyjne,

- ewaluacja podczas pojedynczych/wielokrotnych testów.

Powyższy zakres obowiązków zawartych w Umowie z Kontrahentem wskazuje na techniczny charakter obowiązków Wnioskodawcy. Rola Wnioskodawcy, w ramach zawartej Umowy, sprowadza się do „technicznego sprawdzenia” produkowanej lub wydawanej przez Kontrahenta gry. Rezultatem wykonanych usług przez Przedsiębiorcę ma być sytuacja, w której wyprodukowana lub wydawana przez Kontrahenta gra jest na jak najwyższym poziomie technicznym. Ponadto gra musi być możliwie poprawna z perspektywy potencjalnego gracza (użytkownika).

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają na celu sprawdzenie gry pod każdym możliwym kątem (technicznym, wizualnym, użytkowym). Celem czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy jest sprawienie, aby wydana na rynek gra (jako efekt końcowy) była możliwie najlepszym produktem dla Kontrahenta (wydawcy gry), szczególnie w kontekście sprzedaży i ogólnego odbioru tej gry przez klientów.

Należy podkreślić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę koncentrują się na manualnym (ręcznym) testowaniu oprogramowania, bez tworzenia oprogramowania lub pisania kodu.

Warto również wskazać, że w ramach zawartej Umowy, do obowiązków Wnioskodawcy nie należy tworzenie gier rozumiane jako programowanie funkcjonalności.

Wskazane powyżej obowiązki Wnioskodawcy są zatem końcową częścią procesu tworzenia gry. Wnioskodawca w ramach wykonywania Umowy nie zajmuje się tworzeniem koncepcji gry, architektury gry, rozwiązań inżynieryjnych, programowaniem (pisaniem kodu gry). Rola Wnioskodawcy ma istotne znaczenie w końcowej, testowej fazie produkcji gry, a jego usługi skupiają się tylko na przetestowaniu manualnym gry.

Podsumowując, Wnioskodawca odpowiada za przetestowanie produkowanej gry pod każdym kątem. Efektem świadczenia usług przez Wnioskodawcę ma być sytuacja, w której wyprodukowana gra jest w każdym aspekcie pozbawiona błędów użytkowych i technicznych. W nomenklaturze branżowej zakres takich czynności nazywa się „testowaniem manualnym”.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy prowadzona przez Pana działalność opisana we wniosku jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odp. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje definicję legalną zawartą w przepisie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 843 ze zm. – dalej: „ustawa o ryczałcie”). Wobec tego Wnioskodawca potwierdza, że prowadzi działalność usługową w myśl ww. przepisu.

2. Czy wykonywana przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku polegała/polega na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę udzielić wyczerpującej odpowiedzi.

Odp. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Usługi będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej to usługi o charakterze technicznym, które mają przynieść określony rezultat . Rezultat ten w głównej mierze sprowadza się do identyfikacji błędów i problemów występujących w grach (dotyczących rozgrywki i projektu gry), które następnie są poddawane testom przez Wnioskodawcę. Natomiast jak powszechnie wiadomo, usługi doradztwa nie są usługami rezultatu, a starannego działania. Usługi Wnioskodawcy polegają na diagnozowaniu błędów technicznych w grach, przez co nie mają charakteru usług doradczych. Wnioskodawca na żadnym etapie wykonywania swoich usług nie jest obowiązany do doradzania w jaki sposób rozwiązać konkretne problemy w grze. Rolą Wnioskodawcy jest znalezienie błędów i ujawnienie ich Kontrahentowi. Dlatego w ocenie Wnioskodawcy, usługi te w żaden sposób nie wyczerpują pojęcia „doradztwa”.

3. Na czym dokładnie polegały/polegają czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku, tj. w zakresie:

a) usługi testowania funkcji gier wideo na wielu platformach (komputerowych, mobilnych, konsolach stacjonarnych), ze szczególnym uwzględnieniem błędów funkcjonalnych i lokalizacyjnych oraz w celu oceny ich zgodności z wymogami rynku, na którym mają być dystrybuowane;

b) testowania przebiegu rozgrywki w grach komputerowych;

c) weryfikacji poprawności ustawień w grach, tj. ustawień sterowania, poziomów trudności, profili, efektów dźwiękowych i wizualnych, itp.;

d) testowania technicznego;

e) testowania grafiki (testowanie cyfrowych tekstur, modeli, cyfrowego oświetlenia planu gry);

f) testowania wykrywania przypadków kolizji w grach (dotyczące map, obiektów, postaci, środowiska w grze);

g) testowania systemu zapisywania i wczytywania gry;

h) koordynowania testów zgodności na wszystkich dostępnych platformach;

i) zapewnienia pełnej weryfikacji jakości produktu poprzez testy funkcjonalne, wydajnościowe, wytrzymałościowe i lokalizacyjne;

j) ewaluacji podczas pojedynczych/wielokrotnych testów.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1. na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania zrealizował/realizuje Pan w ramach tych czynności?

2. czego dotyczyły/dotyczą?

3. jaki był/jest ich zakres?

4. jaki konkretny cel zrealizowały/realizują?

5. co było/jest ich efektem?

6. w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Pana Kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziesięciu wykonywanych przez Pana czynności wymienionych w lit. a-j.

Odp. Na czym dokładnie polegały/polegają czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku, tj. w zakresie:

a) usługi testowania funkcji gier wideo na wielu platformach (komputerowych, mobilnych, konsolach stacjonarnych), ze szczególnym uwzględnieniem błędów funkcjonalnych i lokalizacyjnych oraz w celu oceny ich zgodności z wymogami rynku, na którym mają być dystrybuowane

Usługi testowania funkcji gier wideo na wielu platformach (komputerowych, mobilnych, konsolach stacjonarnych), ze szczególnym uwzględnieniem błędów funkcjonalnych i lokalizacyjnych oraz w celu oceny ich zgodności z wymogami rynku, na którym mają być dystrybuowane polegały, polegają lub będą polegać na zapewnianiu jakości gry, co się sprowadza do sprawdzenia, czy gra działa zgodnie z założeniami projektowymi. Do typowych elementów usług testowania funkcji gier należą:

· testowanie mechaniki gry – sprawdzanie, czy sterowanie grą (poruszanie się w grze postacią, interakcje z obiektami i innymi postaciami) działa poprawnie,

· wyszukiwanie błędów – identyfikowanie problemów w grze, np. zawieszanie się gry, błędy animacji gry,

· testowanie interfejsu użytkownika – weryfikacja menu gry, ikon, komunikatów i ich poprawnego działania,

· testowanie regresji – ponowne sprawdzanie wcześniej naprawionych błędów po wprowadzeniu nowych zmian,

· raportowanie błędów – dokumentowanie znalezionych problemów z opisem kroków do odtworzenia, oczekiwanym i rzeczywistym rezultatem oraz materiałami.

b) testowania przebiegu rozgrywki w grach komputerowych

Testowanie przebiegu rozgrywki gry polega m.in. na weryfikacji, czy postępy gracza zapisują się prawidłowo, a zadania przewidziane w grze są możliwe do ukończenia.

c) weryfikacji poprawności ustawień w grach, tj. ustawień sterowania, poziomów trudności, profili, efektów dźwiękowych i wizualnych itp.

Weryfikacja poprawności ustawień w grach (ustawienia sterowania, poziomów trudności, profili, efektów dźwiękowych i wizualnych) polega na sprawdzeniu, czy w grze wszystkie parametry są możliwe do ustawienia zgodnie z preferencjami gracza. Innymi słowy, usługa ta polega na sprawdzeniu przez Wnioskodawcę, czy wszystkie deklarowane przed producenta ustawienia gry są możliwe do wybrania w momencie rozpoczynania gry przez gracza (użytkownika).

d) testowania technicznego

Testowanie techniczne gry sprowadza się do weryfikacji, czy gra działa poprawnie od strony technicznej, a nie od strony rozgrywki. W głównej mierze celem testowania technicznego jest wykrycie błędów (bugów), problemów z wydajnością oraz nieprawidłowości, które mogą wpływać na działanie gry. W przypadku Wnioskodawcy testowanie techniczne najczęściej obejmuje:

· testy wydajności – weryfikację czasu ładowania oraz zużycia procesora, pamięci RAM i karty graficznej,

· testy sieciowe – w przypadku gier online weryfikacja działania serwerów, połączeń, synchronizacji graczy oraz odporności na utratę połączenia.

e) testowania grafiki (testowanie cyfrowych tekstur, modeli, cyfrowego oświetlenia planu gry)

Testowanie grafiki w grze przejawia się testami cyfrowych tekstur, modeli, oświetlenia planu gry i polega na całościowym sprawdzeniu tego, co gracz widzi podczas gry. W przypadku Wnioskodawcy jego usługi w zakresie testowania grafiki gry polegają na:

· sprawdzeniu, czy postacie i obiekty w grze są poprawnie wyświetlane, nie znikają, nie przenikają przez siebie i nie mają uszkodzonej geometrii,

· weryfikowaniu, czy tekstury (obraz gry) mają odpowiednią jakość, nie są rozmazane, migoczące ani błędnie przypisane do konkretnych modeli gry,

· sprawdzeniu, czy wszystkie efekty wizualne (eksplozje, dym, ogień, deszcz, iskry, efekty magiczne) działają poprawnie,

· sprawdzeniu działania gry przy różnych poziomach jakości grafiki, rozdzielczościach, proporcjach ekranu oraz z włączonymi lub wyłączonymi dodatkowymi funkcjami.

f) testowania wykrywania przypadków kolizji w grach (dotyczące map, obiektów, postaci, środowiska w grze)

Testowanie wykrywania przypadków kolizji w grach (dotyczące map, obiektów, postaci, środowiska w grze) to sprawdzanie, czy dana gra prawidłowo rozpoznaje kontakt między postaciami, obiektami i elementami otoczenia oraz czy odpowiednio na niego reaguje. Wnioskodawca wykonując usługi testowania wykrywania przypadków kolizji w grach sprawdza, czy dana gra jest poprawnie wykonana w kontekście:

· kolizji z otoczeniem – czy postać w grze nie przenika przez ściany podłogi, skały, drzewa itp.,

· kolizji z obiektami – czy możliwe jest poprawne wchodzenie w interakcję z innymi obiektami w grze,

· kolizji między postaciami – czy bohaterowie i przeciwnicy nie przenikają przez siebie, nie nakładają się na siebie, oraz czy zachowują odpowiedni dystans,

· kolizje ataków – weryfikowanie, czy trafienia są rejestrowane tylko wtedy, gdy są wyzwalane przez gracza,

· nietypowych sytuacji – sprawdzenie zachowania gry przy dużej prędkości ruchu, skokach, wspinaczce, kucaniu postaci.

g) testowania systemu zapisywania i wczytywania gry

Testowanie systemu zapisywania i wczytywania gry polega na szczegółowym sprawdzeniu, czy gracz jest w stanie przerwać grę w określonym momencie, zapisać ją z poziomu menu gry i rozpocząć grę na tym samym etapie przy ponownym włączeniu gry. Wnioskodawca szczegółowo sprawdza, czy zapisywanie i wczytywanie gry wykonuje się przy różnych przeciążeniach systemu.

h) koordynowania testów zgodności na wszystkich dostępnych platformach

Wnioskodawca wykonuje (koordynuje) testy zgodności na wszystkich dostępnych platformach, co polega na organizowaniu procesu sprawdzania, czy gra działa poprawnie na każdej platformie, na której ma zostać wydana. Wnioskodawca w zakresie tych usług przede wszystkim opracowuje plan testów dla poszczególnych platform, a następnie wykonuje testy.

i) zapewnienia pełnej weryfikacji jakości produktu poprzez testy funkcjonalne, wydajnościowe, wytrzymałościowe i lokalizacyjne

Wnioskodawca wykonuje testy funkcjonalne, wydajnościowe i wytrzymałościowe, które mają zapewnić pełną weryfikację jakości produktu Zgodnie z umową, Wnioskodawca może również świadczyć testy lokalizacyjne, ale dotychczas Spółka nie zgłosiła zapotrzebowania na wykonanie tego rodzaju testów lokalizacyjnych, jednak nie można wykluczyć ich realizacji w przyszłości, w ramach wykonywanej umowy.

Wnioskodawca wykonując testy funkcjonalne gry sprawdza, czy wszystkie funkcje i mechaniki gry działają zgodnie z wymaganiami projektowymi stworzonymi przez producenta gry. Przy wykonywaniu testów wydajnościowych gry Wnioskodawca ocenia działanie gry pod względem płynności, stabilności i wykorzystania zasobów sprzętowych gry (testuje czas uruchamia gry, ładowania kolejnych poziomów gry i sprawdza jak to wpływa na obciążenie systemu operacyjnego platformy). Przy wykonywaniu testów wytrzymałościowych Wnioskodawca weryfikuje działanie gry gdy pod kątem jej stabilności i wydajności podczas długotrwałego, nieprzerwanego działania. Innymi słowy, Wnioskodawca sprawdza, czy gra spełnia wszystkie parametry przy długotrwałym i intensywnym graniu przez użytkownika.

j) ewaluacji podczas pojedynczych/wielokrotnych testów

Ewaluacja podczas pojedynczych i wielokrotnych testów polega na systematycznej ocenie wprowadzonych do gry poprawek. Wnioskodawca wykonując ww. różne testy gry, sporządza odpowiednie zalecenia zmian dla producenta/wydawcy gry. Następnie producent lub wydawca gry, przy wykorzystaniu zespołu programistów, wprowadza poprawki do gry (zgodnie z zaleceniami Wnioskodawcy). Następnie gra jest ponownie poddawana testom przez Wnioskodawcę, po czym Wnioskodawca poddaje ewaluacji wprowadzone poprawki do gry.

Wnioskodawca nie posiada szczegółowej wiedzy w kwestii wykorzystania ww. efektów przez Kontrahenta. Jednak zauważyć należy, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę i dostarczane Kontrahentowi pozytywnie wpływają na końcowy produkt wydawany przez Kontrahenta. Gry będące przedmiotem testów Wnioskodawcy końcowo są wypuszczane na rynek i spotykają się z pozytywnym odbiorem graczy.

4. Czy wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania?

Odp. Usługi wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie są związane z doradztwem w zakresie programowania. Rolą Wnioskodawcy nie jest doradzanie w zakresie programowania. Sam Wnioskodawca nie jest programistą i nie posiada umiejętności programowania. Usługi dostarczane przez Wnioskodawcę są usługami obszernego testowania gry, która jest tworzona przez programistów z ramienia Kontrahenta.

5. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistniała taka sytuacja)?

Odp. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że świadczy usługi na rzecz różnych podmiotów, wobec czego jest w stanie wyodrębnić przychody na podstawie wystawianych faktur i przypisać do uzyskiwanych przychodów odpowiednie stawki podatku.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu opisanych we wniosku usług, świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w stawce 8,5% przychodów, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody uzyskiwane z tytułu opisanych we wniosku usług, świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w stawce 8,5% przychodów, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540) (dalej też jako: „ustawa o ryczałcie”), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy zauważyć, że opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę, określone w Umowie, nie znajdują jednoznacznego językowego przyporządkowania do kategorii wskazanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 (dalej: „Klasyfikacja PKWiU”) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Powyższa trudność może się wiązać z faktem szerokiego wachlarza czynności technicznych wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy.

Wnioskodawca zaznacza, że w klasyfikacji PKWiU z 2015 r., nie znajduje się kod klasyfikacyjny, który wprost odnosiłby się do testowania manualnego gier komputerowych.

Zgodnie z Objaśnieniami do PKWiU z dnia 23 października 2015 r. (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć: „pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych”.

Przenosząc zakres zadań określony Umową na płaszczyznę PKWiU, zdaniem Wnioskodawcy, należy wskazać, że wykonywana przez niego działalność obejmuje „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30). Wnioskodawca nie świadczy bowiem usług z zakresu rozbudowy i implementacji oprogramowania, tzn. nie jest programistą (nie świadczy usług związanych z programowaniem), czyli nie wytwarza, nie rozwija, nie ulepsza oprogramowania technologii informatycznych.

W ramach wykonywanej Umowy, Wnioskodawca nie projektuje oprogramowania ani nie świadczy usług z zakresu doradztwa lub opiniowania w zakresie oprogramowania.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU, wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie PKWiU 62.02.30 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: „udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, związane z zainstalowanym oprogramowaniem”.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi opisane w Umowie z Kontrahentem i przedstawione w stanie faktycznym złożonego Wniosku, wyczerpują zakres pojęciowy zawarty w kodzie PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Dlatego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zakres jego usług wykonywanych w ramach Umowy w sposób najbardziej kompletny odzwierciedla opis czynności zawartych w kodzie PKWiU 62.02.30.0.

Ponadto, opisane przez Wnioskodawcę usługi objęte Umową z Kontrahentem, które Wnioskodawca ma świadczyć, w świetle objaśnień do PKWiU wydanymi przez GUS, powinny być klasyfikowane w kodzie PKWiU 62.02.30.0.

Dlatego, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego usługi, sklasyfikowane według PKWiU pod kodem 62.02.30.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

W związku z powyższym, prawidłowa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych w ramach Umowy usług wynosi 8,5%.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w złożonym wniosku znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego:

· Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 18 czerwca 2025 r. sygn. 0115-KDST2-2.4011.258.2025.3.PS zgodził się z wnioskodawcą, że usługi polegające, m.in. na (i) manualnym testowaniu oprogramowania komputerowego, (ii) tworzeniu scenariuszy i przypadków testowych, (iii) analizie błędów w oprogramowaniu, (iv) analizie wymagań projektowych oraz dokumentowanie wyników – korzystają z 8,5% stawki ryczałtu;

· w interpretacji indywidualnej z 27 marca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.105.2025.1.DJD, Dyrektor KIS potwierdził, że przychody ze świadczenia usług manualnego testowania oprogramowania, sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile nie obejmują usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania;

· Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2024 r. sygn. 0115-KDST2-1.4011.206.2024.1.AP zgodził się, że testowanie funkcjonalności systemów informatycznych obejmuje wyłącznie testowanie i wskazanie np. błędów, ale bez elementów doradztwa w zakresie kierunku ich eliminowania czy programistycznych jest objęte 8,5% stawką ryczałtu;

· w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.810.2023.2.AA Dyrektor KIS potwierdził, że usługi obejmujące przeprowadzanie manualnych testów stron internetowych, opracowywanie dokumentacji testowej, przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych, rejestrację wyników testów, zgłaszanie oraz raportowanie wykrytych defektów korzystają ze stawki 8,5% ryczałtu.

Mając na uwadze wyżej przedstawioną analizę przepisów oraz całościowe uzasadnienie wniosku, a także przytoczone podobne interpretacje indywidualne oraz fakt, że przychody uzyskiwane z tytułu opisanych we wniosku usług, świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w stawce 8,5% przychodów, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Prowadzi Pan działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opłaca Pan podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pana przychody nie przekraczają w roku podatkowym kwoty 2 000 000 euro. W stosunku do Pana nie znajdują zastosowania wyłączenia wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie, co oznacza, że: nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej; nie korzystał Pan, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; nie osiąga i nie planuje Pan osiągać przychodów: z tytułu prowadzenia aptek, z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie będzie wytwarzał Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów; nie spełnia Pan również kryterium wyłączenia określonego w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie. Świadczy Pan usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan m.in. usługi na rzecz firmy z branży produkcji i wydawnictwa gier komputerowych (dalej jako: „Kontrahent”). Zawarł Pan z Kontrahentem umowę, w której zostały określone Pana obowiązki stanowiące usługi dotyczące testowania gier komputerowych szczegółowo opisane przez Pana w uzupełnieniu, obejmujące:

- usługi testowania funkcji gier wideo na wielu platformach (komputerowych, mobilnych, konsolach stacjonarnych), ze szczególnym uwzględnieniem błędów funkcjonalnych i lokalizacyjnych oraz w celu oceny ich zgodności z wymogami rynku, na którym mają być dystrybuowane,

- testowanie przebiegu rozgrywki w grach komputerowych,

- weryfikację poprawności ustawień w grach, tj. ustawień sterowania, poziomów trudności, profili, efektów dźwiękowych i wizualnych itp.,

- testowanie techniczne,

- testowanie grafiki (testowanie cyfrowych tekstur, modeli, cyfrowego oświetlenia planu gry);

- testowania wykrywania przypadków kolizji w grach (dotyczące map, obiektów, postaci, środowiska w grze),

- testowanie systemu zapisywania i wczytywania gry,

- koordynowanie testów zgodności na wszystkich dostępnych platformach,

- zapewnienie pełnej weryfikacji jakości produktu poprzez testy funkcjonalne, wydajnościowe, wytrzymałościowe i lokalizacyjne,

- ewaluacja podczas pojedynczych/wielokrotnych testów.

Powyższy zakres obowiązków zawartych w Umowie z Kontrahentem wskazuje na techniczny charakter Pana obowiązków. Pana rola, w ramach zawartej Umowy, sprowadza się do „technicznego sprawdzenia” produkowanej lub wydawanej przez Kontrahenta gry. Rezultatem wykonanych usług przez Pana ma być sytuacja, w której wyprodukowana lub wydawana przez Kontrahenta gra jest na jak najwyższym poziomie technicznym. Ponadto, gra musi być możliwie poprawna z perspektywy potencjalnego gracza (użytkownika). Usługi świadczone przez Pana mają na celu sprawdzenie gry pod każdym możliwym kątem (technicznym, wizualnym, użytkowym). Celem czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy jest sprawienie, aby wydana na rynek gra (jako efekt końcowy) była możliwie najlepszym produktem dla Kontrahenta (wydawcy gry), szczególnie w kontekście sprzedaży i ogólnego odbioru tej gry przez klientów. Usługi świadczone przez Pana koncentrują się na manualnym (ręcznym) testowaniu oprogramowania, bez tworzenia oprogramowania lub pisania kodu. W ramach zawartej Umowy, do Pana obowiązków nie należy tworzenie gier rozumiane jako programowanie funkcjonalności. Wskazane powyżej obowiązki są końcową częścią procesu tworzenia gry. W ramach wykonywania Umowy nie zajmuje się Pan tworzeniem koncepcji gry, architektury gry, rozwiązań inżynieryjnych, programowaniem (pisaniem kodu gry). Pana rola ma istotne znaczenie w końcowej, testowej fazie produkcji gry, a Pana usługi skupiają się tylko na przetestowaniu manualnym gry. Odpowiada Pan za przetestowanie produkowanej gry pod każdym kątem. Efektem świadczenia usług przez Pana ma być sytuacja, w której wyprodukowana gra jest w każdym aspekcie pozbawiona błędów użytkowych i technicznych. W nomenklaturze branżowej zakres takich czynności nazywa się „testowaniem manualnym”. Usługi wykonywane przez Pana, będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Usługi będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej to usługi o charakterze technicznym, które mają przynieść określony rezultat . Rezultat ten w głównej mierze sprowadza się do identyfikacji błędów i problemów występujących w grach (dotyczących rozgrywki i projektu gry), które następnie są poddawane testom przez Pana. Pana usługi polegają na diagnozowaniu błędów technicznych w grach, przez co nie mają charakteru usług doradczych. Na żadnym etapie wykonywania Pana usług nie jest Pan obowiązany do doradzania w jaki sposób rozwiązać konkretne problemy w grze. Pana rolą jest znalezienie błędów i ujawnienie ich Kontrahentowi. Dlatego w Pana ocenie, usługi te w żaden sposób nie wyczerpują pojęcia „doradztwa”. Usługi wskazane przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie są związane z doradztwem w zakresie programowania. Pana rolą nie jest doradzanie w zakresie programowania. Nie jest Pan programistą i nie posiada Pan umiejętności programowania. Usługi dostarczane przez Pana są usługami obszernego testowania gry, która jest tworzona przez programistów z ramienia Kontrahenta. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie. Jednocześnie wskazuje Pan, że świadczy usługi na rzecz różnych podmiotów, wobec czego jest w stanie wyodrębnić przychody na podstawie wystawianych faktur i przypisać do uzyskiwanych przychodów odpowiednie stawki podatku.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

- 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

- 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

- 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:

- usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

- usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

- usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

- usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

- usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

- doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

- systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku, które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie obejmują doradztwa w zakresie oprogramowania, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

W odniesieniu zatem do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu opisanych we wniosku usług świadczonych przez Pana w ramach Umowy, które wpisują się w przedstawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0, i które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku i uzupełnieniu okoliczności – nie były/nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegały/podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.