0114-KDIP4-2.4012.476.2026.1.KS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej - „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka specjalizuje się w świadczeniu usług budowlanych (w tym budownictwo drogowe, budownictwo kubaturowe, budownictwo infrastrukturalne).

Spółka jest członkiem grupy kapitałowej A. i razem z innymi spółkami z grupy przystąpiła do Programu X oferowanego przez B. S.A., w celu nabywania produktów (w tym paliw) i usług w sieci stacji paliw B. S.A. Spółka wykorzystuje nabywane produkty i usługi do swojej działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

B. S.A. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym na terytorium kraju i specjalizuje się w sprzedaży na terenie kraju paliw oraz innych towarów i usług wykorzystywanych do napędu i eksploatacji pojazdów.

Przystąpienie spółek z grupy A. do Programu X odbyło się poprzez wyznaczenie w grupie A. spółki pełniącej funkcję Przedstawiciela Grupy Zakupowej (spółka C. Sp. z o.o.), który podpisał z B. S.A. „Porozumienie w sprawie warunków handlowych w Programie X” (dalej: Porozumienie). Porozumienie określa ramowe warunki dokonywania zakupów w sieci stacji paliw B.B. i wskazuje podmioty, które dołączyły do tzw. Grupy Zakupowej. Przedstawiciel Grupy Zakupowej jest zobowiązany do administrowania Grupą Zakupową (w tym np. aktualizowania wykazu Przedsiębiorstw Grupy Zakupowej, administrowania kartami). Każdy z podmiotów wskazanych w Porozumieniu zawarł z B. S.A. indywidualną umowę o wydanie i używanie Kart X.

Zgodnie z preambułą Porozumienia, Porozumienie ma na celu rozwój współpracy pomiędzy Stronami, oraz umożliwienie przedsiębiorcom należącym do wspólnej Grupy Zakupowej wymienionych w Załączniku nr 1 do Porozumienia, zwanymi dalej: Przedsiębiorcami Grupy Zakupowej, dokonywanie bezgotówkowych transakcji zakupu produktów i usług w sieci stacji paliw B. S.A. na warunkach określonych w Porozumieniu.

Zgodnie z § 1 Porozumienia Warunki współpracy określone w Porozumieniu obowiązują Przedsiębiorców Grupy Zakupowej A. S.A., wymienionych w Załączniku nr 1 do Porozumienia, którzy zawrą z B. S.A. odrębne umowy dotyczące wydania i używania Kart X, zgodnie z zasadami wynikającymi z Ogólnych Warunków Sprzedaży i Używania Kart X B. S.A. 1 czerwca 2025 r.

Poprzez podpisanie Porozumienia Przedstawiciel Grupy Zakupowej A. S.A. deklaruje, iż w ciągu każdego miesiąca Przedsiębiorcy Grupy Zakupowej, którzy przystąpią do Programu X dokonają w ramach programu (…) (lista stacji w indywidualnych Umowach z Przedsiębiorcami Grupy Zakupowej) zakupu ON i pozostałych paliw (benzyn, LPG) oraz w pozostałych stacjach paliw B. S.A.. zakupów paliw (benzyn, ON, LPG) w łącznej ilości X litrów paliw. Powyżej określony poziom zakupów Przedsiębiorcy Grupy Zakupowej osiągną w terminie 3 miesięcy od daty podpisania Porozumienia.

Sp. z o.o. jako tzw. Przedsiębiorca Grupy Zakupowej (wymieniony w załączniku nr 1 do Porozumienia) zawarła z B. S.A. umowę o wydanie i używanie Kart X (dalej: Umowa) z B. S.A.

W ww. Umowie Spółka określana jest również jako „X”, zatem słowo „X” użyte w dalszej części niniejszego wniosku oznaczać będzie Spółkę.

Przedmiotem ww. Umowy jest określenie zasad i trybu współpracy pomiędzy Stronami w zakresie dokonywania przez X Transakcji Bezgotówkowych przy użyciu Kart X oraz określenie zasad wydawania i używania Kart X, a także zasad rozliczeń za Transakcje Bezgotówkowe dokonywane przez X przy użyciu Kart X w sieci stacji paliw B. S.A. honorujących Karty X.

Zasady dokonywania przez X Transakcji Bezgotówkowych przy użyciu Kart X w ramach Programu (…) (dalej: Y reguluje Umowa, natomiast zasady dokonywania Transakcji Bezgotówkowych przy użyciu Kart X na pozostałych stacjach paliw z wyłączeniem zakupów ON na Y określone są w treści Ogólnych Warunków Sprzedaży i Używania Kart X B. S.A.. z 1 czerwca 2025 r., które stanowią część Umowy.

X ma prawo wyboru stacji paliw w Programie Y spośród stacji paliw określonych przez B. S.A.. - stacje paliw od nr 1 do 4999, ilość możliwych stacji do 150.

W ramach ww. Umowy Sp. z o.o. jest tzw. Przedsiębiorcą Grupy Zakupowej A. S.A. którego obejmuje Porozumienie podpisane 23 stycznia 2026r. pomiędzy B. S.A. a Przedstawicielem Grupy Zakupowej, regulujące poniższe warunki handlowe (wskazane wyżej „Porozumienie”).

Zgodnie z § 4 ust. 3 Umowy ustala się następujące okresy rozliczeniowe dla Transakcji Bezgotówkowych dokonywanych przez X przy użyciu Kart X: od 1 do ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego. Za datę sprzedaży uznaje się ostatni dzień danego okresu rozliczeniowego.

Wg § 4 ust. 4 Umowy płatności należności z tytułu Transakcji Bezgotówkowych dokonywane będą przez X przelewem w terminie 21 dni od daty wystawienia faktury na X.

Zgodnie z § 4 ust. 6 Umowy na mocy Porozumienia B. S.A. ustala z X następujące warunki handlowe:

6.1 B. S.A. sprzeda X każdy zakupiony na lokalizacjach (…) litr ON po Cenie SPOT minus X gr brutto z dnia dokonania zakupu. Udzielenie rabatu w tej wysokości dokumentowane będzie w każdej fakturze wystawionej przez B. S.A. za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zakupu.

Cena SPOT jest to hurtowa cena netto ON publikowana na stronie internetowej www.(...), do której doliczany jest podatek od towarów i usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

6.2 B. S.A. udzieli X rabatu przy zakupie paliw na pozostałych stacjach paliw B. S.A.. honorujących Karty X oraz na (…) (z wyłączeniem ON nabywanym w ramach Y):

· w wysokości X gr brutto za każdy litr paliwa zakupionego w sieci stacji (...),

· w wysokości X gr brutto za każdy litr paliwa zakupionego w sieci stacji (...).

Udzielenie rabatu w tej wysokości dokumentowane będzie w każdej fakturze wystawionej przez B. S.A.. za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zakupu.

6.3 Z tytułu zakupu produktów poza paliwowych i usług B. S.A. udziela X rabatu:

· w wysokości X % od ceny detalicznej brutto przy zakupie usług myjni, odkurzania i płynu do spryskiwaczy. Udzielenie rabatu w tej wysokości dokumentowane będzie w każdej fakturze wystawionej przez B. S.A. za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zakupu,

· w wysokości X% od ceny detalicznej brutto przy zakupie produktów poza paliwowych w postaci olejów, smarów i innych płynów eksploatacyjnych. Udzielanie rabatu w tej wysokości dokumentowane będzie w każdej fakturze wystawionej przez B. S.A. za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zakupu,

· w wysokości X% od ceny detalicznej brutto przy zakupie produktów poza paliwowych (nie dotyczy artykułów alkoholowych, tytoniowych). Udzielenie rabatu w tej wysokości dokumentowane będzie w każdej fakturze wystawionej przez B. S.A. za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zakupu,

· B. S.A. udzieli X rabatu w stosunku do zakupów (...) na stacjach paliw w sieci B. S.A.. honorujących Karty X w wysokości X % od ceny detalicznej brutto (...) z dystrybutora na stacjach paliw B. S.A.., na których produkt (...) jest dostępny (stacje paliw B. S.A.. od nr 1 do 4999).

Zgodnie z § 4 ust. 7 Umowy, warunki handlowe ustalone w ust. 6.1, 6.2 i 6.3 obowiązują przez cały okres obowiązywania Porozumienia pomiędzy B. S.A.. a Przedstawicielem Grupy Zakupowej. W przypadku braku realizacji przez Przedsiębiorców Grupy Zakupowej zadeklarowanych zakupów, o których mowa w § 3 Porozumienia, przez kolejne 3 miesiące, B. S.A. jest uprawniony do anulowania rabatów, o których mowa w ust. 6.1 i 6.2 bez konieczności sporządzania aneksu, począwszy od następnego okresu rozliczeniowego, rozliczając X zakupy paliw, po cenach detalicznych brutto obowiązujących w dniu dokonania transakcji na danej stacji paliw.

Według § 6. Umowy, X może dokonywać w danym okresie rozliczeniowym Transakcji Bezgotówkowych przy użyciu Kart X w granicach Limitów ustalonych dla każdej Karty X, wskazanych we Wnioskach na Karty X.

Karta X może być wystawiona na nazwę firmy lub imię i nazwisko osoby wskazanej przez X jako upoważnionego użytkownika (Karta X typu „K”) albo alternatywnie na numer rejestracyjny pojazdu X (Karta X typu „S”). Karty X są własnością B. S.A.

W § 9. ust. 3 Umowy, B. S.A. (a także w § 4 ust. 13 Porozumienia) oświadcza, że w chwili dostawy paliw, produktów poza paliwowych na rzecz X, przeprowadzanej przy użyciu Kart X, B. S.A. posiada prawo do rozporządzania tym paliwem, produktami poza paliwowymi (towarem) jak właściciel.

W § 10. ust. 1 Umowy, B. S.A. oświadcza, że jest właścicielem Kart X oraz posiada ważną koncesję na obrót paliwami ciekłymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne.

Z kolei X w § 10. ust. 2 i 3 zobowiązuje się do wykorzystania zakupionego paliwa wyłącznie na potrzeby własne, co oznacza w szczególności, że paliwo zakupione w ramach Programu X nie będzie przedmiotem dalszej sprzedaży hurtowej lub detalicznej. Wydane na podstawie Umowy Karty X nie mogą być przez X oferowane, przekazywane lub udostępniane osobom trzecim, jeżeli nie są zatrudnione przez X na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej w związku z prowadzoną przez X działalnością gospodarczą.

Za wydanie każdej Karty X B. S.A. pobiera opłatę:

· za nowe Karty X wydane po podpisaniu Umowy oraz kolejne Karty X wydawane na nowe numery rejestracyjne lub nowego użytkownika zamawiane w okresie obowiązywania Umowy na wniosek X oraz wymieniane przez B. S.A. po upływie terminu ważności w wysokości: za Kartę X 0,00 PLN netto

· za kolejne Karty X wymieniane w okresie obowiązywania Umowy na wniosek X, (np. błędne podanie danych umieszczonych na karcie, uszkodzenie karty) w wysokości: za Kartę X 10,00 PLN netto.

Poniżej wskazują Państwo również istotne postanowienia Ogólnych warunków sprzedaży B. S.A. z 1 czerwca 2025 r. (dalej: OWS), do których odsyła Porozumienie i Umowa.

Zgodnie z pkt. I OWS „Niniejsze Warunki obowiązują w zakresie realizacji Transakcji Bezgotówkowych przy użyciu Kart X B. S.A.. Ideą systemu Kart X jest używanie przez X Kart X B. S.A. do obsługi samochodów lub kierowców X przez Operatorów bez użycia gotówki (Transakcje Bezgotówkowe) z odroczonym terminem płatności, które są rejestrowane w systemie elektronicznym Operatora i rozliczane przez B. S.A. po zakończeniu przyjętego przez Strony Umowy okresu rozliczeniowego obsługi X.”

Zgodnie z punktem II. Definicje:

· X - klient, z którym B. S.A. zawarł Umowę o wydanie i używanie Kart X (pkt II.4) Karta X typu „K” - karta paliwowa wystawiona zgodnie z dyspozycją X: na nazwę firmy lub imię i nazwisko osoby wskazanej przez X jako upoważnionego użytkownika lub kanister lub nazwę urządzenia/maszyny lub innego sprzętu X (pkt II. 6),

· Karta X typu „S” - karta paliwowa wystawiona na numer rejestracyjny pojazdu X (pkt II. 7) Operator - podmiot prowadzący Stację Paliw (…) w sieci stacji paliw B. S.A.. Aktualny wykaz stacji włączonych do systemu Kart X jest dostępny na stronach internetowych (…0) Operatorem może być również podmiot prowadzący punkt poboru opłat na drogach płatnych, warsztat naprawczy lub inny usługodawca akceptujący Karty X lub przypisujący transakcje do Karty X na podstawie umowy zawartej z B. S.A.. (pkt II. 13),

· Portal - internetowy serwis informacyjny oferujący usługi pozwalające na zarządzanie X w ramach podpisanej Umowy o wydanie i używanie Kart X. Portal dedykowany jest wyłącznie dla użytkowników, którzy podpisali z B. S.A. Umowę o wydanie i używanie Kart X. Portal dostępny jest przez Internet z adresu (…) (pkt II. 17).

Produkty - produkty wymienione w Tabeli Produktów i Usług stanowiącej Załącznik nr 2 do niniejszych Warunków (pkt II. 18).

Tabela Produktów i Usług - Produkty i Usługi dostępne w Programie X, stanowiące Załącznik nr 2 do niniejszych Warunków (pkt II. 23).

Transakcje Bezgotówkowe - ciągła sprzedaż Produktów lub Usług dokonywanych na rzecz X przy użyciu Kart X, rejestrowana w systemie Operatora (pkt II. 25).

Usługi - usługi wymienione w Tabeli Produktów i Usług stanowiącej Załącznik nr 2 do niniejszych Warunków (pkt II. 28).

Wydruk z Terminala - dokument używany do potwierdzenia dokonania Transakcji Bezgotówkowej przez użytkownika Karty X (pkt II. 31).

Zgodnie z pkt III OWS Karty X upoważniają X do dokonywania Transakcji Bezgotówkowych u Operatorów, z którymi B. S.A.. zawarł stosowne umowy, z zastrzeżeniem, że powyższe Transakcje Bezgotówkowe dotyczyć będą wyłącznie Produktów i Usług w rozumieniu niniejszych Warunków.

Zgodnie z pkt III. 1. a) OWS, Karty X stanowią własność B. S.A. i w przypadku, gdy pozostają nieużytkowane powinny zostać niezwłocznie zablokowane na Portalu.

Wg pkt VI. 3 OWS, Dokonanie Transakcji Bezgotówkowej przy użyciu Karty X następuje przez okazanie Karty X Operatorowi, wprowadzeniu Karty X przez użytkownika Karty X do Terminala, wprowadzenie numeru PIN i odebranie wystawionego przez Operatora Wydruku z Terminala, potwierdzającego dokonanie transakcji i poprawności numeru PIN. Posłużenie się Kartą X jest możliwe po uprzednim poinformowaniu Operatora o zamiarze dokonania Transakcji Bezgotówkowej przy użyciu Karty X.

Według pkt VI.4.b) OWS, jeżeli:

· X dokona zakupów Produktów lub Usług, które przekroczą Limit przyznany dla Karty X na dany okres, wtedy taka transakcja nie będzie w części przekraczającej Limit zaksięgowana, jako Transakcja Bezgotówkowa przy użyciu Karty X. Część Produktów lub Usług zakupionych poza Limitem na Karcie X obciąży X według ogólnych zasad stosowanych na stacjach paliw, (tj. zapłata gotówką lub kartą płatniczą),

· X dokona zakupów Produktów lub Usług i nie będzie mogła dokonać Transakcji Bezgotówkowej z powodu wcześniejszego, całkowitego wyczerpania Limitu na Karcie X, transakcja nie zostanie zaksięgowana jako Transakcja Bezgotówkowa przy użyciu Karty X. X będzie zobowiązana samodzielnie pokryć należność za wszystkie zakupione Produkty lub Usługi według ogólnych zasad stosowanych na stacjach paliw, (tj. zapłata gotówką lub kartą płatniczą).

Według pkt VI.5 OWS, Każda Transakcja Bezgotówkowa zostanie zarejestrowana w systemie z podaniem numeru Transakcji Bezgotówkowej, daty, miejsca, wartości i ilości zakupionych Produktów lub Usług. Dokonanie przez użytkownika Kart X Transakcji Bezgotówkowej potwierdzone zostanie Wydrukiem z Terminalu albo Pokwitowaniem. Użytkownik Kart X otrzymując egzemplarz dokumentu sprawdzi prawidłowość danych w nich zawartych. Użytkownik Karty X nie może żądać wpisania do systemu kasowego numeru rejestracyjnego pojazdu, kanistra, urządzenia/maszyny lub sprzętu X innego niż ten do którego zostało zatankowane paliwo.

Istotny dla przedstawianego stanu faktycznego jest także pkt VII. OWS „Rozliczanie Transakcji Bezgotówkowych”:

„1. Zasady ogólne

zasady dokonywania rozliczeń Transakcji Bezgotówkowych reguluje Umowa; Faktury za Transakcje Bezgotówkowe dokonane przez X z użyciem Kart X wystawiane są przez B. S.A. po zakończeniu każdego z okresów rozliczeniowych zgodnie z Umową i wysyłane X niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 7 dni roboczych od dnia sprzedaży. Dniem sprzedaży dla Transakcji Bezgotówkowych jest ostatni dzień przyjętego przez Strony Umowy okresu rozliczeniowego; zestawienia Transakcji Bezgotówkowych dokonanych w danym okresie rozliczeniowym dostępne są na Portalu;

(…)

2. Niezgodność w zestawieniu Transakcji Bezgotówkowych

X ma obowiązek zgłosić do B. S.A.. pisemnie zastrzeżenie co do niezgodności Transakcji Bezgotówkowych na Stacjach Paliw (...) w terminie 14 dni od dnia otrzymania faktury sprzedaży i zestawienia z B. S.A.. lub odpowiednio za pośrednictwem B. S.A. Pisemne zastrzeżenie zgłoszone po upływie ww. terminu nie podlega rozpatrzeniu. Za dzień uzyskania zestawienia uznaje się datę umieszczenia zestawienia na Portalu. W takiej sytuacji X zobowiązana jest do pisemnego powiadomienia B. S.A. w szczególności o: kwestionowanych Transakcjach Bezgotówkowych na Stacjach Paliw (...) ujętych w zestawieniu, błędach lub innych nieprawidłowościach w przeprowadzaniu rozliczenia.

B. S.A. dokona rozpatrzenia reklamacji zgodnie z art. IX niniejszych Warunków. Zgłoszenie przez X pisemnego zastrzeżenia, co do niezgodności Transakcji Bezgotówkowych na Stacjach Paliw (...) nie zwalnia X z obowiązku terminowego uregulowania należności wynikających z umowy o wydanie i używanie Kart X zawartej pomiędzy X a B. S.A..”

Pytanie

Czy Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych przez B. S.A. po zakończeniu każdego z okresów rozliczeniowych, dokumentujących bezgotówkowe transakcje zakupu produktów i usług u Operatorów w sieci stacji paliw B. S.A., w szczególności czy do przedmiotowych zakupów Towarów i Usług nie znajdą zastosowania regulacje art. 88 ust. 3a pkt 2 i pkt 4 lit. a ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych przez B. S.A. po zakończeniu każdego z okresów rozliczeniowych, dokumentujących bezgotówkowe transakcje zakupu produktów i usług u Operatorów w sieci stacji paliw B. S.A. – z uwzględnieniem ewentualnych ograniczeń wynikających z art. 86a ustawy o VAT.

Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W opisanym stanie faktycznym nabywane przez Spółkę towary i usługi są przez nią wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – tzn. do prowadzania działalności gospodarczej w branży budowlanej. Jednocześnie do opisanych w stanie faktycznym transakcji nie mają zastosowania przepisy art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT wymienione in fine art. 86 ust. 1 ustawy.

Co istotne kwoty podatku naliczonego wynikają z faktur wystawianych przez B. S.A. po zakończeniu okresu rozliczeniowego, otrzymanych przez Spółkę – a zatem zachowana jest zgodność z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT.

Co ważne, w opisanym stanie faktycznych nie zachodzą przesłanki wyłączające obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego o podatek naliczony, wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

W szczególności nie zachodzi w przedmiotowym stanie faktycznym przesłanka z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Transakcje dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę przez B. S.A.. po zakończeniu okresu rozliczeniowego zgodnie z Umową i OWS stanowią transakcje dostawy towarów i ewentualnie świadczenia usług (typu, np. myjnia), które podlegają opodatkowaniu VAT i nie są z tego podatku zwolnione.

Potwierdzeniem prawidłowości tego stwierdzenia są wskazówki zawarte w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 17 lutego 2021 r. nr PT9.8101.3.2020 (dalej: Interpretacja ogólna), dotyczącej prawidłowego kwalifikowania dla celów podatku od towarów i usług transakcji z wykorzystaniem kart paliwowych, realizowanych w modelu trójstronnym jako dostawy towarów albo świadczenia usług. Ww. Interpretacja ogólna podaje wskazówki pozwalające odróżnić, kiedy mamy do czynienia z transakcją dostawy towarów na rzecz użytkownika karty paliwowej (takiej jak Karta X), a kiedy dochodzi do świadczenia na rzecz użytkownika takiej karty usługi finansowania, która może podlegać zwolnieniu z VAT.

Minister Finansów wskazuje zatem w Interpretacji ogólnej:

„Fakt przeniesienia uprawnienia do dysponowania towarem jak właściciel przez dostawcę towaru (prowadzącego stację paliw) bezpośrednio na rzecz odbiorcy w ramach transakcji z wykorzystaniem kart paliwowych powinien zostać stwierdzony w przypadku kumulatywnego spełnienia poniższych przesłanek:

1. nabywanie towaru przez odbiorcę (posiadacza karty) bezpośrednio od dostawców;

2. decydowanie wyłącznie przez odbiorcę w szczególności o sposobach nabycia towaru (wybór miejsca nabycia), ilości oraz jakości towaru, momencie zakupu i sposobie wykorzystania towaru;

3. ponoszenie przez odbiorcę (z wyłączeniem podmiotu pośredniczącego) całości kosztów związanych z nabyciem towaru;

4. ograniczenie się podmiotu pośredniczącego do udostępnienia odbiorcy instrumentu finansowego pozwalającego nabyć towar.

W przypadku łącznego spełnienia powyższych przesłanek, działalność podmiotu pośredniczącego między dostawcą a odbiorcą towaru, sprowadzająca się do udostępnienia kart paliwowych, powinna zostać zakwalifikowana jako świadczenie usług na rzecz tego ostatniego.”

Interpretacja powyższa została wydana z uwzględnieniem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyrok TSUE w sprawie C-235/18 Vega International.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego opisanego w niniejszym wniosku, trzeba stwierdzić że nie są spełnione łączne przesłanki, które pozwałaby uznać transakcję między B. S.A. a Spółką za świadczenie usług, w szczególności świadczenie usług udostępnienia instrumentu finansowego pozwalającego na nabycie towaru.

Po pierwsze Spółka jako użytkownik Karty X może nabywać wyłącznie towary (względnie usługi dotyczące pojazdów) wymienione w załączniku do OWS, wyłącznie u Operatorów prowadzących Stację Paliw B. S.A. włączonych do systemu Kart X, wykaz których dostępny jest na stronach internetowych (…) lub u podmiotów prowadzących punkt poboru opłat na drogach płatnych, warsztat naprawczy lub innych usługodawców akceptujących Karty X lub przypisujących transakcje do Karty X NA PODSTAWIE UMOWY ZAWARTEJ z B. S.A.

Świadczy to o tym, że Spółka nabywa towary albo bezpośrednio w placówkach B. S.A. albo u podmiotów, z którymi B. S.A. zawarł stosowne umowy i ponosi wobec nich koszty nabycia towarów lub usług oferowanych w ramach programu Kart X. Nie można więc twierdzić, że odbiorca ponosi całość kosztów związanych z nabyciem towaru, z wyłączeniem podmiotu pośredniczącego – nie jest zatem spełniony warunek z punktu 3) cytowanego wyżej fragmentu Interpretacji ogólnej.

Nie jest również spełniony pkt 2) powyższego fragmentu Interpretacji ogólnej – tzn. nie można mówić o decydowaniu wyłącznie przez odbiorcę w szczególności o sposobach nabycia towaru (wybór miejsca nabycia), ilości oraz jakości towaru, momencie zakupu i sposobie wykorzystania towaru. Odbiorca jest bowiem ograniczony co do miejsca nabycia i asortymentu jaki może nabyć postanowieniami Umowy, Porozumienia i OWS: Spółka może nabywać tylko towary z listy stanowiącej załącznik do OWS i tylko w placówkach sieci (...) objętych programem Kart X.

Nie można także twierdzić, że ma miejsce ograniczenie się podmiotu pośredniczącego do udostępnienia odbiorcy instrumentu finansowego pozwalającego nabyć towar, wskazane w pkt 4 cytowanego wyżej fragmentu Interpretacji ogólnej.

B. S.A. nie ogranicza się do udostępnienia Spółce instrumentu finansowego pozwalającego nabyć towar (względnie usługę dotyczącą pojazdów), lecz oferuje i sprzedaje Spółce takie towary/usługi.

B. S.A. określa asortyment dostępnych do nabycia towarów, kształtuje ceny obowiązujące za te towary, a także ponosi odpowiedzialność za ich jakość (rozpatruje bowiem ewentualne reklamacje ich dotyczące).

A zatem transakcje zawierane w ramach Programu X między B. S.A. a Spółką stanowią dostawę towarów (względnie świadczenie usług dotyczących pojazdów) opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jednak nie podlegające zwolnieniu od tego podatku.

Fakt powyższy dowodzi również, że w przedmiotowym stanie faktycznym nie zachodzi wyłączająca prawo do odliczenia VAT naliczonego przesłanka z art. 88 ust. 3a pkt. 4) lit. a) ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.

Jak wskazano powyżej towary i usługi nabywane przez Spółkę w ramach Programu X są nabywane albo bezpośrednio w placówkach B. S.A.. albo u podmiotów, z którymi B. S.A.. zawarł stosowne umowy i ponosi wobec nich koszty nabycia towarów lub usług oferowanych w ramach programu Kart X.

Trzeba wskazać, że w ustawie o VAT dostawa towarów jest związana z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, a nie z fizycznym wydaniem towaru. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Przepis ten nie uzależnia uznania danej czynności za dostawę od fizycznego wydania towaru, lecz od skutku prawnego i ekonomicznego w postaci przeniesienia władztwa nad towarem. B. S.A. poprzez zawarcie z podmiotami z Sieci (...) stosownych umów nabywa od nich prawo do dysponowania jak właściciel towarami, i przenosi na Spółkę to prawo do dysponowania jak właściciel towarami nabywanymi przez Spółkę przy użyciu Kart X.

Okoliczność ta jest potwierdzona przez B. S.A. w § 9. ust. 3 Umowy B. S.A., a także w § 4 ust. 13 Porozumienia, gdzie B. S.A. oświadcza, że w chwili dostawy paliw, produktów poza paliwowych na rzecz X, przeprowadzanej przy użyciu Kart X, B. S.A. posiada prawo do rozporządzania tym paliwem, produktami poza paliwowymi (towarem) jak właściciel.

Z kolei w odniesieniu do usług dotyczących pojazdów, nabywanych przez Spółkę od B. S.A. przy użyciu Kart X, trzeba wskazać na art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. B. S.A. poprzez zawarcie stosownych umów z podmiotami z Sieci (...) bierze udział w świadczeniu usług na rzecz Spółki i należy przyjąć że B. S.A. sam otrzymał te usługi i wyświadczył je na rzecz Spółki.

A zatem art. 88 ust. 3a pkt. 4) lit. a) ustawy o VAT nie ma w przedmiotowym stanie faktycznym zastosowania.

Prawidłowe jest zatem stanowisko, że Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych przez B. S.A. po zakończeniu każdego z okresów rozliczeniowych, dokumentujących bezgotówkowe transakcje zakupu produktów i usług u Operatorów w sieci stacji paliw B. S.A.

Jedynym ograniczeniem odliczenia przez Spółkę VAT z faktur wystawianych przez B. S.A. mogą być ograniczenia wynikające z art. 86a ustawy o VAT – tzn. ograniczenie kwoty odliczonego podatku do 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach przepisów podatkowych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, jak np. w interpretacji z 30 kwietnia 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.142.2025.3.KO, interpretacji z 15 października 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.630.2020.2.KO, interpretacji z 23 listopada 2020 r. sygn. 0114- KDIP4-3.4012.477.2020.1.IG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zarówno dostawa towarów jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z kolei art. 8 ust. 2a ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Powołany przepis obejmuje sytuację, w której podmiot świadczący (odsprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a, b ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy podatku VAT czynni.

W kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych ustawa zawiera szereg przepisów szczególnych. W tym zakresie należy przede wszystkim zwrócić uwagę na art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

W myśl art. 86a ust. 2 tego artykułu:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1. nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2. używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Na podstawie ust. 3 ww. artykułu:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1. w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2. do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

W myśl art. 86a ust. 4 ustawy:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1. sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2. konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wraz z innymi członkami grupy kapitałowej przystąpili Państwo do Programu X oferowanego przez B. S.A., w celu nabywania produktów (w tym paliw) i usług w sieci stacji paliw B. S.A. Nabywane produkty i usługi wykorzystują Państwo do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. B. S.A. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i specjalizuje się w sprzedaży paliw oraz innych towarów i usług wykorzystywanych do napędu i eksploatacji pojazdów. Zawarli Państwo jako tzw. Przedsiębiorca Grupy Zakupowej z B. S.A. umowę o wydanie i używanie Kart X (Umowa). Przedmiotem ww. Umowy jest określenie zasad i trybu współpracy pomiędzy Stronami w zakresie dokonywania przez Państwa Transakcji Bezgotówkowych przy użyciu Kart X oraz określenie zasad wydawania i używania Kart X, a także zasad rozliczeń za Transakcje Bezgotówkowe dokonywane przez Państwa przy użyciu Kart X w sieci stacji paliw B. S.A. honorujących Karty X. Mają Państwo prawo wyboru stacji paliw w Programie Y spośród stacji paliw określonych przez B. S.A.

Zgodnie z Umową, na mocy Porozumienia B. S.A. ustala z X następujące warunki handlowe, m.in.:

· B. S.A. sprzeda Państwu każdy zakupiony na lokalizacjach (…) litr ON po Cenie SPOT minus X gr brutto z dnia dokonania zakupu,

· B. S.A.. udzieli Państwu rabatu przy zakupie paliw na pozostałych stacjach paliw B. S.A.. honorujących Karty X oraz na (…) (z wyłączeniem ON nabywanym w ramach Y),

· B. S.A.. udziela Państwu rabatu z tytułu zakupu produktów poza paliwowych i usług.

W przypadku braku realizacji przez Przedsiębiorców Grupy Zakupowej zadeklarowanych zakupów, o których mowa w Porozumieniu, przez kolejne 3 miesiące, B. S.A.. jest uprawniony do anulowania rabatów. Według Umowy, X może dokonywać w danym okresie rozliczeniowym Transakcji Bezgotówkowych przy użyciu Kart X w granicach Limitów ustalonych dla każdej Karty X, wskazanych we Wnioskach na Karty X.

W chwili dostawy paliw, produktów poza paliwowych na Państwa na rzecz, przeprowadzanej przy użyciu Kart X, B. S.A. posiada prawo do rozporządzania tym paliwem, produktami poza paliwowymi (towarem) jak właściciel. B. S.A.. jest właścicielem Kart X oraz posiada ważną koncesję na obrót paliwami ciekłymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne.

Zgodnie z postanowieniami Ogólnych warunków sprzedaży B. S.A. (OWS), do których odsyła Porozumienie i Umowa, ideą systemu Kart X jest używanie Kart X B. S.A. do obsługi samochodów lub kierowców przez Operatorów bez użycia gotówki (Transakcje Bezgotówkowe) z odroczonym terminem płatności, które są rejestrowane w systemie elektronicznym Operatora i rozliczane przez B. S.A. po zakończeniu przyjętego przez Strony Umowy okresu rozliczeniowego obsługi X. X to - klient, z którym B. S.A. zawarł Umowę o wydanie i używanie Kart X. Operator - podmiot prowadzący Stację Paliw (...) w sieci stacji paliw B. S.A. Operatorem może być również podmiot prowadzący punkt poboru opłat na drogach płatnych, warsztat naprawczy lub inny usługodawca akceptujący Karty X lub przypisujący transakcje do Karty X na podstawie umowy zawartej z B. S.A. Transakcje Bezgotówkowe - ciągła sprzedaż Produktów lub Usług dokonywanych na rzecz X przy użyciu Kart X, rejestrowana w systemie Operatora. Zgodnie z OWS Karty X upoważniają X do dokonywania Transakcji Bezgotówkowych u Operatorów, z którymi B. S.A.. zawarł stosowne umowy, z zastrzeżeniem, że powyższe Transakcje Bezgotówkowe dotyczyć będą wyłącznie Produktów i Usług w rozumieniu niniejszych Warunków. Karty X stanowią własność B. S.A. i w przypadku, gdy pozostają nieużytkowane powinny zostać niezwłocznie zablokowane. Jeżeli X dokona zakupów Produktów lub Usług, które przekroczą Limit przyznany dla Karty X na dany okres, wtedy taka transakcja nie będzie w części przekraczającej Limit zaksięgowana, jako Transakcja Bezgotówkowa przy użyciu Karty X. Część Produktów lub Usług zakupionych poza Limitem na Karcie X obciąży X według ogólnych zasad stosowanych na stacjach paliw, (tj. zapłata gotówką lub kartą płatniczą), X dokona zakupów Produktów lub Usług i nie będzie mogła dokonać Transakcji Bezgotówkowej z powodu wcześniejszego, całkowitego wyczerpania Limitu na Karcie X, transakcja nie zostanie zaksięgowana jako Transakcja Bezgotówkowa przy użyciu Karty X. X będzie zobowiązana samodzielnie pokryć należność za wszystkie zakupione Produkty lub Usługi według ogólnych zasad stosowanych na stacjach paliw, (tj. zapłata gotówką lub kartą płatniczą).

Zasady dokonywania rozliczeń Transakcji Bezgotówkowych reguluje Umowa. Faktury za Transakcje Bezgotówkowe dokonane przez X z użyciem Kart X wystawiane są przez B. S.A. po zakończeniu każdego z okresów rozliczeniowych i wysyłane X niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 7 dni roboczych od dnia sprzedaży. Dniem sprzedaży dla Transakcji Bezgotówkowych jest ostatni dzień przyjętego przez Strony Umowy okresu rozliczeniowego.

X ma obowiązek zgłosić do B. S.A. pisemnie zastrzeżenie co do niezgodności Transakcji Bezgotówkowych na Stacjach Paliw (...) w terminie 14 dni od dnia otrzymania faktury sprzedaży i zestawienia z B. S.A. lub odpowiednio za pośrednictwem B. S.A. B. S.A. dokona rozpatrzenia reklamacji.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia kwestii, czy przysługuje Państwu prawo obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych przez B. S.A. po zakończeniu każdego z okresów rozliczeniowych, dokumentujących bezgotówkowe transakcje zakupu produktów i usług u Operatorów w sieci stacji paliw B. S.A. w szczególności, czy do przedmiotowych zakupów Towarów i Usług nie znajdą zastosowania regulacje art. 88 ust. 3a pkt 2 i pkt 4 lit. a ustawy o VAT.

W związku z tym, że w opisanych przez Państwa transakcjach występują trzy wskazane podmioty, to kwestią wymagającą rozstrzygnięcia w pierwszej kolejności jest ustalenie, czy transakcje dokonywane pomiędzy B. S.A. a Państwem (podmiotem dokonującym zakupów na podstawie Kart X), stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W powyższym zakresie należy wskazać na orzeczenie TSUE z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01 (Auto Lease Holland BV), którego tezy mają istotne znaczenie dla analizy niniejszej sprawy. W ww. orzeczeniu Trybunał podkreślił, że pojęcie „dostawa towarów” należy interpretować jako przeniesienie prawa do dysponowania majątkiem rzeczowym jak właściciel, nawet jeśli nie występuje przeniesienie prawa własności tego majątku w sensie prawnym. Przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel nie musi wiązać się z cywilnoprawnym przeniesieniem własności, lecz polega na przeniesieniu władztwa ekonomicznego (rozporządzanie, dysponowanie, posiadanie) nad towarami. W punkcie 32 swojego uzasadnienia Trybunał stwierdził, że „z literalnego brzmienia przepisu wynika wprost, że „dostawa towarów” nie odnosi się do przeniesienia własności, przewidzianego wewnętrznymi przepisami państw członkowskich”. Jednocześnie podkreślił, że pojęcie to należy rozumieć w ten sposób, iż obejmuje swoim zakresem każde przeniesienie aktywów materialnych przez jedną stronę w ten sposób, że uprawnia to drugą stronę takiej transakcji do faktycznego rozporządzania tą rzeczą, na takich prawach jakby był właścicielem”.

Powyższe zaakceptowano również w wyroku TSUE z dnia 15 maja 2019 r. w sprawie C-235/18 Vega International Car Transport and Logistic – Trading GmbH dotyczącym zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji przeprowadzanych przy użyciu kart paliwowych. Trybunał stwierdził, że rozważania przedstawione w orzeczeniu C-185/01 w odniesieniu do art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy znajdują zastosowanie do okoliczności niniejszej sprawy w odniesieniu do wykładni pojęcia „dostawy towarów” w rozumieniu art. 14 ust. 1 dyrektywy 2006/112. Należy zatem zbadać, czy dostawcy paliw faktycznie przenieśli na Vega International lub Vega Poland uprawnienie do dysponowania paliwem jak właściciel.

W celu określenia statusu podatkowego danej czynności każdorazowo należy dokonać analizy istotnych postanowień umowy zawartej pomiędzy stronami. W odniesieniu do możliwości zakwalifikowania opisanych transakcji z udziałem Kart X jako transakcji (dostaw) łańcuchowych należy podkreślić, że warunkiem niezbędnym zaistnienia omawianego unormowania jest to, że towar zostaje wydany przez pierwszy podmiot ostatniemu w kolejności podmiotowi, przy czym podmioty pośredniczące w ogóle nie wchodzą w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy. Wskazany przepis bazuje na konstrukcji opartej na fikcji prawnej, zgodnie z którą – dla potrzeb VAT – przyjmuje się, że dostawy towarów dokonuje każdy podmiot uczestniczący w transakcji łańcuchowej, mimo że wydanie towaru ma miejsce tylko raz.

W kontekście powyższego istotne jest uznanie, że na każdym z podmiotów uczestniczących w takiej transakcji następuje przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, czyli – w istocie – przeniesienie (uznanie, że dokonało się takie przeniesienie) praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości korzystania z niej oraz ustalania warunków takiego korzystania. W przypadku zatem, gdy kolejny w łańcuchu podmiot (pośrednik) ma prawo do kształtowania ceny towaru, warunków jego nabycia, a ponadto obciążony jest ponoszeniem obowiązków reklamacyjnych w stosunku do np. wadliwego towaru, to uznać należy, że podmiot taki posiada prawo do faktycznego rozporządzania rzeczą jak właściciel.

Jeżeli zatem z zawartych postanowień wynika, że drugi w łańcuchu podmiot (pośrednik) ma wpływ na wspomniane wyżej istotne elementy kształtujące obrót danym towarem, to wówczas należy uznać, że rozporządza on daną rzeczą jak właściciel, czyli jest czynną stroną transakcji, w ramach której kolejna w szeregu dostawa na rzecz nabywcy będzie dokonana (uznana za dokonaną) przez niego.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że schemat transakcji realizowanych za pośrednictwem B. S.A. przy wykorzystaniu Kart X we wskazanym przez Państwa modelu, odpowiada modelowi transakcji łańcuchowych opisanych powyżej. W pierwszej transakcji pomiędzy Operatorem (podmiotem prowadzący Stację Paliw (...) w sieci stacji paliw B. S.A. lub podmiotem prowadzący punkt poboru opłat na drogach płatnych, warsztat naprawczy lub innym usługodawcą akceptującym Karty X lub przypisującym transakcje do Karty X), a B. S.A. dochodzi do dostawy towaru, a następnie B. S.A. odsprzedaje nabywane towary na Państwa rzecz. Fizyczne wydanie towarów ma natomiast miejsce pomiędzy Operatorem - pierwszym podmiotem w łańcuchu, a Państwem - ostatnim podmiotem w łańcuchu. Zatem B. S.A. występuje tu jako pośrednik, który uczestniczy w łańcuchu dostaw, będąc zarówno nabywcą, jak i dostawcą towarów.

Przedstawione w opisie sprawy informacje przemawiają za uznaniem, że B. S.A. posiada prawo dysponowania towarami jak właściciel, jest aktywnym uczestnikiem w łańcuchu dostaw towarów, które nabywane są przez Państwa z wykorzystaniem Kart X. Za powyższym stwierdzeniem przemawiają poniższe okoliczności, z których wynika, że:

· zawarli Państwo z B. S.A. umowę o wydanie i używanie Kart X celem dokonywania Transakcji Bezgotówkowych przy użyciu Kart X w sieci stacji paliw B. S.A.

· B. S.A. jest właścicielem Kart X oraz posiada ważną koncesję na obrót paliwami ciekłymi,

· B. S.A. ustala z X warunki handlowe, m.in.: udziela Państwu rabatu przy zakupie paliw na pozostałych stacjach paliw B. S.A. honorujących Karty X oraz na Twojej Lokalnej Stacji (z wyłączeniem ON nabywanym w ramach Y), udziela Państwu rabatu z tytułu zakupu produktów poza paliwowych i usług,

· B. S.A. jest uprawniony do anulowania rabatów,

· w chwili dostawy paliw, produktów poza paliwowych na rzecz Państwa, B. S.A. posiada prawo do rozporządzania tym paliwem, produktami poza paliwowymi (towarem) jak właściciel,

· Karty X B. S.A. mają być używane do obsługi samochodów lub kierowców przez Operatorów (podmioty prowadzące Stację Paliw (...) w sieci stacji paliw B. S.A., podmioty prowadzący punkt poboru opłat na drogach płatnych, warsztat naprawczy lub innych usługodawców akceptujący Karty X lub przypisujący transakcje do Karty X na podstawie umowy zawartej z B. S.A..) bez użycia gotówki - Transakcje Bezgotówkowe z odroczonym terminem płatności, które są rejestrowane w systemie elektronicznym Operatora i rozliczane przez B. S.A.. po zakończeniu przyjętego przez Strony Umowy okresu rozliczeniowego obsługi X.

· Karty X upoważniają Państwa do dokonywania Transakcji Bezgotówkowych u Operatorów, z którymi B. S.A.. zawarł stosowne umowy,

· Karty X stanowią własność B. S.A. i w przypadku, gdy pozostają nieużytkowane powinny zostać niezwłocznie zablokowane,

· B. S.A. wystawia Faktury za Transakcje Bezgotówkowe dokonane przez X z użyciem Kart X po zakończeniu każdego z okresów rozliczeniowych,

· X ma obowiązek zgłosić do B. S.A. pisemnie zastrzeżenie co do niezgodności Transakcji Bezgotówkowych na Stacjach Paliw (...) w terminie 14 dni od dnia otrzymania faktury sprzedaży i zestawienia z B. S.A. lub odpowiednio za pośrednictwem B. S.A. B. S.A. dokona rozpatrzenia reklamacji.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że B. S.A. nie ogranicza się/nie będzie ograniczał się wyłącznie do wydania Państwu Kart X, za pośrednictwem których możliwy jest zakup towarów i usług, ale pełni/pełnić będzie rolę aktywnego pośrednika, mającego wpływ na warunki, w jakich dokonywane są transakcje. Tym samym, w ramach wskazanego w opisie sprawy schematu współpracy pomiędzy stronami z wykorzystaniem ww. Kart, dochodzi/dochodzić będzie do sprzedaży Towarów oraz świadczenia Usług przez Operatorów na rzecz dostawcy B. S.A., a następnie odsprzedaży tych Towarów i Usług przez B. S.A. na rzecz Państwa.

W konsekwencji należy uznać, że transakcje dokonywane pomiędzy B. S.A.. a Państwem w zakresie zakupów Towarów oraz świadczenia Usług, dokonywanych przy pomocy Kart X, stanowią/stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatną dostawę towarów, która w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowana jest według właściwych stawek podatku VAT dla danego przedmiotu sprzedaży.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki do odliczenia są spełnione, gdyż okoliczności sprawy wskazują, że są Państwo podmiotem prowadzącym działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a nabywane przy wykorzystaniu Kart X Towary i Usługi są/będą wykorzystywane przez Państwa do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

W związku z tym przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych przez B. S.A. po zakończeniu każdego z okresów rozliczeniowych, dokumentujących bezgotówkowe transakcje zakupu produktów i usług u Operatorów w sieci stacji paliw B. S.A., zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 86a i art. 88 ustawy w zakresie odliczania podatku naliczonego od zakupu paliwa oraz towarów związanych z eksploatacją samochodów osobowych. Przy czym, do tych zakupów towarów i usług nie znajdą zastosowania regulacje art. 88 ust. 3a pkt 2 i pkt 4 lit. a ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Państwa jest prawidłowe.

Ponadto, należy zauważyć, że Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej działając na podstawie art. 14a § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe wydał interpretację ogólną w sprawie prawidłowego kwalifikowania dla celów podatku od towarów i usług transakcji z wykorzystaniem kart paliwowych, realizowanych w modelu trójstronnym jako dostawy towarów albo świadczenia usług nr PT9.8101.3.2020 z 15 lutego 2021 r. (Dz. Urz. Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 2021 r. poz. 13). Interpretacja ta odnosi się do przypadków, w których uczestnikami transakcji z użyciem kart paliwowych są trzy podmioty – podmiot pośredniczący, odbiorca oraz dostawca. Karty paliwowe są udostępnione (przekazane) odbiorcy (użytkownikowi karty) przez podmiot pośredniczący, który nie jest emitentem kart paliwowych, ani jednocześnie dostawcą (prowadzącym stacje paliw). We wskazanym w interpretacji ogólnej modelu karty paliwowe nie są bezpośrednio przekazywane korzystającemu przez emitenta karty.

Zatem powyższa interpretacja ogólna nie znajdzie zastosowania w opisanym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, ze względu na inny model współpracy między stronami transakcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.