0112-KDSL1-2.4011.475.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 lipca 2026 r. (wpływ 13 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Jako przedmiot działalności we wniosku o wpis do CEIDG Wnioskodawczyni wskazała następujące kody PKD:

· 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania,

· 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

· 82.10.Z Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz różnych podmiotów. Jednocześnie świadczone przez nią usługi mają różny charakter, tj. w zależności od kontrahenta Wnioskodawczyni wykonuje usługi testowania oprogramowania lub usługi o charakterze administracyjnym.

W szczególności Wnioskodawczyni zawarła umowę współpracy (dalej: „Umowa”) z „A” Sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca”). Kwalifikacja przychodu z tytułu usług świadczonych na podstawie Umowy stanowi przedmiot złożonego wniosku.

Zgodnie z treścią Umowy, Wnioskodawczyni świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi administracyjnego wsparcia projektów i wsparcia operacyjnego. Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

1. administrację i koordynowanie prac nad aktualizacją wizerunku marki, w tym zlecanie oraz odbiór materiałów drukowanych;

2. wsparcie administracyjne we wdrażaniu i aktualizacji gotowych rozwiązań cyfrowych;

3. administrację i koordynowanie wdrażania pakietu X w organizacji;

4. administrację i koordynowanie prac nad procesem implementacji strony internetowej realizowanej przez zewnętrznego wykonawcę.

Na wystawianych fakturach Wnioskodawczyni umieszcza opis świadczonych usług: „Usługi wsparcia administracyjnego”.

Rola Wnioskodawczyni w ramach opisanych usług ogranicza się do administracyjnej koordynacji procesów i projektów realizowanych przez podmioty trzecie (zewnętrznych wykonawców). Wnioskodawczyni pełni funkcję pośrednika organizacyjnego – zleca prace zewnętrznym wykonawcom, monitoruje terminy, odbiera i przekazuje efekty prac, zapewnia obieg dokumentów i informacji pomiędzy stronami zaangażowanymi w dany projekt.

W odniesieniu do poszczególnych czynności wymienionych w Umowie:

Ad 1. (aktualizacja wizerunku marki) – Wnioskodawczyni koordynuje proces aktualizacji materiałów wizerunkowych marki od strony administracyjnej. Zleca wykonanie materiałów drukowanych podmiotom zewnętrznym (drukarniom, studiom graficznym), odbiera gotowe materiały i przekazuje je Zleceniodawcy. Nie wykonuje prac graficznych, projektowych ani kreatywnych.

Ad 2. (wsparcie administracyjne we wdrażaniu rozwiązań cyfrowych) – Wnioskodawczyni zapewnia wsparcie administracyjne przy wdrażaniu i aktualizacji gotowych, komercyjnie dostępnych rozwiązań cyfrowych. Nie dokonuje konfiguracji technicznej, instalacji ani programowania tych rozwiązań. Jej rola sprowadza się do koordynacji harmonogramów, komunikacji z dostawcami rozwiązań oraz obiegu dokumentacji.

Ad 3. (wdrażanie pakietu X) – Wnioskodawczyni koordynuje od strony administracyjnej proces wdrożenia pakietu X w organizacji Zleceniodawcy. Nie instaluje oprogramowania, nie świadczy usług wsparcia technicznego. Jej zadania obejmują koordynację harmonogramu wdrożenia, komunikację oraz prowadzenie dokumentacji wdrożeniowej.

Ad 4. (implementacja strony internetowej) – Wnioskodawczyni koordynuje administracyjnie proces budowy strony internetowej realizowanej w całości przez zewnętrznego wykonawcę. Nie projektuje strony, nie tworzy kodu, nie podejmuje decyzji technicznych. Jej rola polega na koordynacji komunikacji pomiędzy Zleceniodawcą a wykonawcą strony internetowej, monitorowaniu terminów realizacji, przekazywaniu materiałów i uwag oraz odbiorze poszczególnych etapów prac.

Na podstawie Umowy Wnioskodawczyni w szczególności:

· nie świadczy usług programistycznych, tj. nie tworzy, nie rozwija ani nie wdraża oprogramowania;

· nie świadczy usług doradczych w zakresie oprogramowania ani sprzętu komputerowego;

· nie świadczy usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi;

· nie wykonuje czynności o charakterze informatycznym, projektowym ani programistycznym;

· nie projektuje architektury systemów informatycznych;

· nie instaluje oprogramowania.

Wnioskodawczyni nie była i nie jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę ani spółdzielczego stosunku pracy u Zleceniodawcy, na rzecz którego świadczy opisane usługi.

Wnioskodawczyni złożyła w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”), opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do enumeratywnie wskazanych kategorii podatników. Wnioskodawczyni wskazuje, że żadna z tych przesłanek nie znajduje zastosowania w jej przypadku:

1. Wnioskodawczyni nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o ryczałcie (art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie);

2. Wnioskodawczyni nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o ryczałcie);

3. Wnioskodawczyni nie osiąga przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a, c i f ustawy o ryczałcie);

4. Wnioskodawczyni nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie);

5. Wnioskodawczyni nie podjęła wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, ani w żadnej innej konfiguracji wskazanej w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie.

Ponadto, w odniesieniu do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, Wnioskodawczyni wskazuje, że nie była i nie jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę ani spółdzielczego stosunku pracy u Zleceniodawcy, na rzecz którego świadczy opisane usługi. Tym samym nie zachodzi sytuacja, w której Wnioskodawczyni świadczyłaby w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Przesłanka utraty prawa do ryczałtu określona w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie nie znajduje zatem zastosowania.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

2. Kiedy osiągnęła Pani pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku opodatkowanych w formie ryczałtu?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni osiągnęła pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku w maju 2026 r.

3. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”).

4. Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku były/są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

5. Czy w okresie którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostały/zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Wnioskodawczyni zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

6. W związku z tym, że w opisie stanu faktycznego używając wyrażenia „w szczególności” wskazuje Pani tylko na niektóre z czynności, które wykonywała/wykonuje Pani w ramach usług, które są przedmiotem wniosku:

Zgodnie z treścią Umowy, Wnioskodawczyni świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi administracyjnego wsparcia projektów i wsparcia operacyjnego. Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności:

1. administrację i koordynowanie prac nad aktualizacją wizerunku marki, w tym zlecanie oraz odbiór materiałów drukowanych;

2. wsparcie administracyjne we wdrażaniu i aktualizacji gotowych rozwiązań cyfrowych;

3. administrację i koordynowanie wdrażania pakietu X w organizacji;

4. administrację i koordynowanie prac nad procesem implementacji strony internetowej realizowanej przez zewnętrznego wykonawcę.

proszę wyjaśnić, czy ww. przez Panią czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku?

1. jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie polegały/polegają czynności wykonywane przez Panią w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku, tj. w zakresie:

1. administracji i koordynowania prac nad aktualizacją wizerunku marki, w tym zlecanie oraz odbiór materiałów drukowanych;

2. wsparcia administracyjnego we wdrażaniu i aktualizacji gotowych rozwiązań cyfrowych;

3. administracji i koordynowaniu wdrażania pakietu X w organizacji;

4. administracji i koordynowaniu prac nad procesem implementacji strony internetowej realizowanej przez zewnętrznego wykonawcę.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) jaki był/jest zakres ww. usług?

b) jaki konkretny cel realizowały/realizują?

c) co było/jest ich efektem?

d) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czterech wykonywanych przez Panią czynności wyżej wymienionych w pkt. 1-4.

2. jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie dokładnie czynności wykonywała/wykonuje Pani w ramach usług będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności?

b) czego dotyczyły/dotyczą?

c) jaki był/jest ich zakres?

d) jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e) co było/jest ich efektem?

f) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Zleceniodawca?

proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Panią czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni potwierdza, że nie wykonuje innych czynności, niż te wskazane we wniosku.

Zatem aktywności podejmowane przez Wnioskodawczynię polegają na:

1. administracji i koordynowaniu prac nad aktualizacją wizerunku marki „A” Sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca”), w tym zlecanie oraz odbiór materiałów drukowanych;

2. wsparciu administracyjnym we wdrażaniu i aktualizacji gotowych rozwiązań cyfrowych;

3. administracji i koordynowaniu wdrażania pakietu X w organizacji;

4. administracji i koordynowaniu prac nad procesem implementacji strony internetowej realizowanej przez zewnętrznego wykonawcę.

Ad 1.

W zakresie administracji i koordynowania prac nad aktualizacją wizerunku marki, w tym zlecania oraz odbiorze materiałów drukowanych, zakres usług polega na koordynacji pracy grafika, fotografów oraz drukarni. Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię polegają na bieżącej współpracy z podwykonawcami (grafikami, drukarniami), wyszukiwaniu ofert, negocjowaniu wycen, zlecaniu projektów graficznych i wydruków oraz weryfikacji jakości i zgodności dostarczonych materiałów z wytycznymi wizerunkowymi Zleceniodawcy.

Podejmowane czynności mają na celu realizację projektu dotyczącego zapewnienia spójnej, nowoczesnej i profesjonalnej komunikacji wizualnej Zleceniodawcy oraz zabezpieczenia jego potrzeb w zakresie materiałów promocyjnych i operacyjnych.

Efektem prac będą gotowe, fizyczne nośniki reklamy i informacji (np. wizytówki, notesy, koperty, teczki, oznakowanie samochodów) oraz zaktualizowany, ujednolicony system identyfikacji wizualnej marki Zleceniodawcy – przy czym są one realizowane przez zewnętrzne podmioty, a Wnioskodawczymi administruje czynnościami.

Zleceniodawca wykorzystuje dostarczone materiały do bieżącej działalności komercyjnej, tj. działań marketingowych i sprzedażowych, obsługi klientów i budowania relacji biznesowych.

Ad 2.

W zakresie usług wsparcia administracyjnego we wdrażaniu i aktualizacji gotowych rozwiązań cyfrowych Wnioskodawczyni informuje, że prowadzone projekty znajdują się m.in. w fazie inicjacji.

Projekty dotyczą inwentaryzacji wdrażanych systemów informatycznych oraz aplikacji biznesowych. Usługi Wnioskodawczyni obejmują administracyjną inwentaryzację dostarczonych przez zewnętrzną firmę rozwiązań cyfrowych oraz weryfikację ich funkcji z perspektywy docelowego użytkownika końcowego (np. biurowego).

Celem realizowanych usług jest przygotowanie dokumentacji pozwalającej Zleceniodawcy na dokonanie formalnego i administracyjnego odbioru kompletnego wdrożenia od dostawcy IT w zakresie wdrażanego systemu. Docelowym efektem projektów jest administracyjnie sprawdzone, zinwentaryzowane i gotowe do bieżącej obsługi kompletne rozwiązanie biznesowe.

Zleceniodawca będzie wykorzystywał gotowe systemy do własnych, bieżących procesów administracyjnych. Tytułem przykładu, osoba nadzorująca administrację biura (…) będzie mogła używać ich do ewidencjonowania zasobów, zarządzania procesami wewnętrznymi oraz optymalizacji codziennej pracy operacyjnej.

Ad 3.

W zakresie usług administracji i koordynowania wdrażania pakietu X w organizacji Zleceniodawcy, projekt ten polega na utworzeniu szablonów dokumentów przez zewnętrzny podmiot.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawczynię obejmuje przeprowadzenie inwentaryzacji i ewidencji aktualnego stanu licencji oprogramowania biurowego X. Dodatkowo obejmują one administracyjną koordynację współpracy z zewnętrznym podwykonawcą (grafikiem), obejmującą przekazanie wytycznych oraz formalny odbiór zamówionych szablonów dokumentów, papeterii cyfrowej i stopek e-mail.

Usługi te realizują cel, jakim jest optymalizacja, standaryzacja oraz usprawnienie codziennej pracy biura Zleceniodawcy, a także uporządkowanie stanu formalnego posiadanych licencji.

Efektem podejmowanych czynności jest zaktualizowany rejestr licencji oprogramowania oraz komplet gotowych, ujednoliconych szablonów biurowych (przygotowanych przez zewnętrzną firmę), przekazanych Zleceniodawcy do użytku.

Zleceniodawca wykorzystuje te uporządkowane licencje oraz dostarczone szablony do bieżącej, codziennej pracy biurowej i administracyjnej, w tym do prowadzenia spójnej korespondencji firmowej.

Ad 4.

W zakresie usług administracji i koordynowania prac nad procesem implementacji strony internetowej realizowanej przez zewnętrznego wykonawcę Wnioskodawczyni informuje, że projekt ten jest w fazie inicjacji.

Projekt ten dotyczy realizacji strony internetowej dla Zleceniodawcy. Zgodnie z ustaleniami ze Zleceniodawcą, zakresem usług Wnioskodawczyni objęta jest koordynacja przepływu informacji i materiałów cyfrowych pomiędzy zewnętrznymi podwykonawcami Zleceniodawcy (grafikiem, fotografem) a zewnętrzną firmą informatyczną bezpośrednio realizującą projekt strony.

Celem usług jest administracyjne usprawnienie procesu, gwarantujące płynne dostarczanie niezbędnych materiałów wykonawcy IT oraz bieżąca weryfikacja, czy zewnętrzne postępy prac są zgodne z formalnymi wymaganiami Zleceniodawcy.

Docelowym efektem projektu jest gotowa, funkcjonująca strona internetowa, wyprodukowana i wdrożona w całości technicznie przez podmiot trzeci (firmę IT).

Zleceniodawca będzie wykorzystywał gotową stronę internetową jako oficjalną wizytówkę firmy do bieżącej prezentacji swoich aktualnych projektów i realizacji.

7. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

Zgodnie z treścią Umowy, Wnioskodawczyni świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi administracyjnego wsparcia projektów i wsparcia operacyjnego.

Proszę wyjaśnić, jakich konkretnie projektów dotyczyły/dotyczą świadczone przez Panią usługi? Co było/jest ich przedmiotem? Na czym polegały/polegają te projekty? Proszę opisać

Odpowiedź: Świadczone usługi dotyczą projektów wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 6. Poniżej Wnioskodawczyni przedstawia podsumowanie realizowanych przez nią przedsięwzięć.

1. Administracja i koordynowanie prac nad aktualizacją wizerunku marki, w tym zlecanie oraz odbiór materiałów drukowanych

W ramach tych czynności realizowane jest wsparcie polegające na koordynacji pracy grafika, fotografów i drukarni w celu zapewnienia spójnej, nowoczesnej i profesjonalnej komunikacji wizualnej Zleceniodawcy oraz terminowe zabezpieczenie jego potrzeb w zakresie materiałów promocyjnych i operacyjnych. Przedmiotem i efektem projektu jest uzyskanie przez Zleceniodawcę gotowych, fizycznych nośników reklamy i informacji (np. wizytówki, notesy, koperty, teczki, oznakowanie samochodów) oraz zaktualizowanego, ujednoliconego systemu identyfikacji wizualnej marki. Zleceniodawca wykorzystuje dostarczone materiały do bieżącej działalności komercyjnej: działań marketingowych i sprzedażowych, obsługi klientów, budowania relacji biznesowych.

2. Wsparcie administracyjne we wdrażaniu i aktualizacji gotowych rozwiązań cyfrowych

Projekty dotyczą inwentaryzacji wdrażanych systemów informatycznych oraz aplikacji biznesowych. Usługi Wnioskodawczyni obejmują administracyjną inwentaryzację dostarczonych przez zewnętrzną firmę rozwiązań cyfrowych oraz weryfikację ich funkcji z perspektywy docelowego użytkownika końcowego (np. biurowego). Celem realizowanych usług jest przygotowanie dokumentacji pozwalającej Zleceniodawcy na dokonanie formalnego i administracyjnego odbioru kompletnego wdrożenia od dostawcy IT w zakresie wdrażanego systemu. Docelowym efektem projektów jest administracyjnie sprawdzone, zinwentaryzowane i gotowe do bieżącej obsługi kompletne rozwiązanie biznesowe. Zleceniodawca będzie wykorzystywał gotowe systemy do własnych, bieżących procesów administracyjnych. Tytułem przykładu, osoba nadzorująca administrację biura (…) będzie mogła używać ich do ewidencjonowania zasobów, zarządzania procesami wewnętrznymi oraz optymalizacji codziennej pracy operacyjnej.

3. Administracja i koordynowanie wdrażania pakietu X w organizacji Zleceniodawcy

Przedmiotem projektu jest przygotowanie zaktualizowanego rejestru licencji oprogramowania oraz kompletu gotowych, ujednoliconych szablonów biurowych (przygotowanych fizycznie przez zewnętrzną firmę), przekazanych Zleceniodawcy do użytku. Zleceniodawca wykorzystuje uporządkowane licencje oraz dostarczone szablony do bieżącej, codziennej pracy biurowej i administracyjnej, w tym do prowadzenia spójnej korespondencji firmowej. Rolą Wnioskodawczyni w ramach tego projektu jest przeprowadzenie inwentaryzacji i ewidencji aktualnego stanu licencji oprogramowania biurowego X oraz administracyjna koordynacja współpracy z zewnętrznym podwykonawcą (grafikiem), obejmującą przekazanie wytycznych oraz formalny odbiór zamówionych szablonów dokumentów, papeterii cyfrowej i stopek e-mail.

4. Administracja i koordynowanie prac nad procesem implementacji strony internetowej realizowanej przez zewnętrznego wykonawcę

W ramach tego projektu zakładane jest powstanie gotowej, funkcjonującej strony internetowej, wyprodukowanej i wdrożonej w całości technicznie przez podmiot trzeci (firmę IT). Zleceniodawca będzie wykorzystywał gotową stronę internetową jako oficjalną wizytówkę firmy do bieżącej prezentacji swoich aktualnych projektów i realizacji. Zakres usług Wnioskodawczyni obejmuje koordynację przepływu informacji i materiałów cyfrowych pomiędzy zewnętrznymi podwykonawcami Zleceniodawcy (grafikiem, fotografem) a zewnętrzną firmą informatyczną bezpośrednio realizującą projekt strony. Celem usług jest administracyjne usprawnienie procesu, gwarantujące płynne dostarczanie niezbędnych materiałów wykonawcy IT oraz bieżąca weryfikacja, czy zewnętrzne postępy prac są zgodne z formalnymi wymaganiami Zleceniodawcy.

8. Czy świadczone przez Panią usługi, opisane we wniosku dotyczą przetwarzania danych?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię polegają na administracyjnej koordynacji projektów i wsparciu operacyjnym. Mają one charakter organizacyjno-administracyjny. Zatem w ocenie Wnioskodawczyni nie dotyczą one przetwarzania danych.

9. Czy czynności, które wykonywała/wykonuje Pani w ramach usług, o których mowa we wniosku, polegały/polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię polegają na administracyjnej koordynacji projektów i wsparciu operacyjnym. Mają one charakter organizacyjno-administracyjny. W ocenie Wnioskodawczyni, czynności podejmowane przez nią ramach usług wymienionych we wniosku nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.

10. Czy usługi, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, są związane z usługami firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię polegają na administracyjnej koordynacji projektów i wsparciu operacyjnym. Mają one charakter organizacyjno-administracyjny. W ocenie Wnioskodawczyni, jej usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są związane z usługami firm centralnych (head office) ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

11. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie prowadziła Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: Gdyby taka sytuacja wystąpiła, Wnioskodawczyni będzie prowadziła ewidencję w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez nią działalności.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że mając na uwadze, że niektóre projekty, przy których realizacji bierze Pani udział, są w fazie wstępnej, wskazuje Pani, że wniosek obejmuje również zdarzenie przyszłe.

Dodatkowo, doprecyzowuje Pani wskazany we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, wskazując, że z uwagi na reorganizację grupy kapitałowej Zleceniodawcy, w przyszłości może Pani świadczyć usługi objęte wnioskiem na rzecz innego podmiotu niż „A” Sp. z o.o. Wniosek dotyczy również usług świadczonych na rzecz tego innego podmiotu, do którego stosuje się pojęcie „Zleceniodawca” użyte we wniosku i złożonym piśmie uzupełniającym.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia na rzecz Zleceniodawcy opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia na rzecz Zleceniodawcy opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.1676, z późn. zm.).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Konieczne jest zatem każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi polegają na administracyjnej koordynacji projektów i wsparciu operacyjnym. Mają one charakter wyłącznie organizacyjno-administracyjny i w ramach opisanej działalności nie obejmują czynności o charakterze informatycznym, programistycznym, doradczym ani projektowym. W ocenie Wnioskodawczyni, usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.10.10.0 – „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”.

Grupowanie PKWiU 82.10.10.0 nie zostało wymienione wśród kategorii usług objętych stawkami wyższymi niż 8,5% w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o ryczałcie.

W szczególności usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie stanowią:

· usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) ani usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) objętych stawką 12%, ponieważ Wnioskodawczyni w ramach opisanej działalności nie świadczy usług doradczych w zakresie IT;

· usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) objętych stawką 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie, ponieważ Wnioskodawczyni w ramach opisanej działalności nie tworzy, nie rozwija ani nie wdraża oprogramowania;

· usług w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) objętych stawką 12%, ponieważ Wnioskodawczyni w ramach opisanej działalności nie instaluje oprogramowania;

· usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) objętych stawką 12%, ponieważ Wnioskodawczyni w ramach opisanej działalności nie zarządza sieciami ani systemami informatycznymi;

· usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) objętych stawką 15%, ponieważ Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa zarządczego, lecz wykonuje czynności o charakterze administracyjno-wykonawczym.

Fakt, że przedmiot koordynowanych przez Wnioskodawczynię projektów wiąże się z rozwiązaniami cyfrowymi (pakiet X, strona internetowa, rozwiązania cyfrowe), nie zmienia charakteru świadczonych przez nią usług. Wnioskodawczyni w ramach opisanej działalności nie realizuje czynności informatycznych ani programistycznych. Jej rola ogranicza się do koordynacji administracyjnej i organizacyjnej prac wykonywanych przez podmioty trzecie.

Reasumując, skoro świadczone przez Wnioskodawczynię usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.10.10.0, a grupowanie to nie zostało objęte żadną ze stawek określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o ryczałcie, to przychody z tych usług podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, jako przychody z działalności usługowej.

W uzupełnieniu, celem doprecyzowania wniosku, wskazała Pani, że z powodu omyłki pisarskiej w opisie Pani własnego stanowiska wskazano nieprawidłowy kod PKWiU, tj. PKWiU 82.10.10.0 – „Usługi związane z administracyjną obsługą biura", podczas gdy prawidłowe grupowanie to kod PKWiU 82.11.10.0 – „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”. Natomiast opis usługi i wszelkie dalsze uwagi były zgodne z charakterem opisanych usług i Pani intencją. Zatem w pozostałym zakresie opis Pani stanowiska pozostaje bez zmian.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Jak wskazuje Pani w opisie sprawy, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi świadczone przez Panią nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Jako przedmiot działalności we wniosku o wpis do CEIDG wskazała Pani następujące kody PKD: 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania, 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 82.10.Z Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą. Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku osiągnęła Pani w maju 2026 r. Złożyła Pani w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przesłanka utraty prawa do ryczałtu określona w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie nie znajduje u Pani zastosowania. Tym samym nie zachodzi sytuacja, w której świadczyłaby Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi na rzecz różnych podmiotów. Jednocześnie świadczone przez Panią usługi mają różny charakter, tj. w zależności od kontrahenta wykonuje Pani usługi testowania oprogramowania lub usługi o charakterze administracyjnym. W szczególności zawarła Pani umowę współpracy z „A” Sp. z o.o., natomiast z uwagi na reorganizację grupy kapitałowej Zleceniodawcy, w przyszłości może Pani świadczyć usługi objęte wnioskiem na rzecz innego podmiotu niż „A” Sp. z o.o. Zgodnie z treścią Umowy, świadczy Pani na rzecz Zleceniodawcy usługi administracyjnego wsparcia projektów i wsparcia operacyjnego. Zakres świadczonych usług obejmuje:

1. administrację i koordynowanie prac nad aktualizacją wizerunku marki, w tym zlecanie oraz odbiór materiałów drukowanych;

2. wsparcie administracyjne we wdrażaniu i aktualizacji gotowych rozwiązań cyfrowych;

3. administrację i koordynowanie wdrażania pakietu X w organizacji;

4. administrację i koordynowanie prac nad procesem implementacji strony internetowej realizowanej przez zewnętrznego wykonawcę.

Na wystawianych fakturach umieszcza Pani opis świadczonych usług: „Usługi wsparcia administracyjnego”. Pani rola w ramach opisanych usług ogranicza się do administracyjnej koordynacji procesów i projektów realizowanych przez podmioty trzecie (zewnętrznych wykonawców). Pełni Pani funkcję pośrednika organizacyjnego – zleca Pani prace zewnętrznym wykonawcom, monitoruje terminy, odbiera i przekazuje efekty prac, zapewnia obieg dokumentów i informacji pomiędzy stronami zaangażowanymi w dany projekt. W odniesieniu do poszczególnych czynności wymienionych w Umowie:

Ad 1. (aktualizacja wizerunku marki) – koordynuje Pani proces aktualizacji materiałów wizerunkowych marki od strony administracyjnej. Zleca Pani wykonanie materiałów drukowanych podmiotom zewnętrznym (drukarniom, studiom graficznym), odbiera Pani gotowe materiały i przekazuje je Zleceniodawcy. Nie wykonuje Pani prac graficznych, projektowych ani kreatywnych.

Ad 2. (wsparcie administracyjne we wdrażaniu rozwiązań cyfrowych) – zapewnia Pani wsparcie administracyjne przy wdrażaniu i aktualizacji gotowych, komercyjnie dostępnych rozwiązań cyfrowych. Nie dokonuje Pani konfiguracji technicznej, instalacji ani programowania tych rozwiązań. Pani rola sprowadza się do koordynacji harmonogramów, komunikacji z dostawcami rozwiązań oraz obiegu dokumentacji.

Ad 3. (wdrażanie pakietu X) – koordynuje Pani od strony administracyjnej proces wdrożenia pakietu X w organizacji Zleceniodawcy. Nie instaluje Pani oprogramowania, nie świadczy Pani usług wsparcia technicznego. Pani zadania obejmują koordynację harmonogramu wdrożenia, komunikację oraz prowadzenie dokumentacji wdrożeniowej.

Ad 4. (implementacja strony internetowej) – koordynuje Pani administracyjnie proces budowy strony internetowej realizowanej w całości przez zewnętrznego wykonawcę. Nie projektuje Pani strony, nie tworzy kodu, nie podejmuje Pani decyzji technicznych. Pani rola polega na koordynacji komunikacji pomiędzy Zleceniodawcą a wykonawcą strony internetowej, monitorowaniu terminów realizacji, przekazywaniu materiałów i uwag oraz odbiorze poszczególnych etapów prac.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo wskazała Pani na czym konkretnie polegały/polegają ww. czynności, jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą, jaki był/jest ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują, co było/jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Pani Zleceniodawca. Na podstawie Umowy w szczególności nie świadczy Pani usług programistycznych, tj. nie tworzy, nie rozwija ani nie wdraża Pani oprogramowania, nie świadczy Pani usług doradczych w zakresie oprogramowania ani sprzętu komputerowego, nie świadczy Pani usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi, nie wykonuje Pani czynności o charakterze informatycznym, projektowym ani programistycznym, nie projektuje Pani architektury systemów informatycznych, nie instaluje Pani oprogramowania. Przedstawiła Pani podsumowanie realizowanych przez nią przedsięwzięć, tj.: administracja i koordynowanie prac nad aktualizacją wizerunku marki, w tym zlecanie oraz odbiór materiałów drukowanych – w ramach tych czynności realizowane jest wsparcie polegające na koordynacji pracy grafika, fotografów i drukarni w celu zapewnienia spójnej, nowoczesnej i profesjonalnej komunikacji wizualnej Zleceniodawcy oraz terminowe zabezpieczenie jego potrzeb w zakresie materiałów promocyjnych i operacyjnych. Przedmiotem i efektem projektu jest uzyskanie przez Zleceniodawcę gotowych, fizycznych nośników reklamy i informacji (np. wizytówki, notesy, koperty, teczki, oznakowanie samochodów) oraz zaktualizowanego, ujednoliconego systemu identyfikacji wizualnej marki. Zleceniodawca wykorzystuje dostarczone materiały do bieżącej działalności komercyjnej: działań marketingowych i sprzedażowych, obsługi klientów, budowania relacji biznesowych; wsparcie administracyjne we wdrażaniu i aktualizacji gotowych rozwiązań cyfrowych – projekty dotyczą inwentaryzacji wdrażanych systemów informatycznych oraz aplikacji biznesowych. Pani usługi obejmują administracyjną inwentaryzację dostarczonych przez zewnętrzną firmę rozwiązań cyfrowych oraz weryfikację ich funkcji z perspektywy docelowego użytkownika końcowego (np. biurowego). Celem realizowanych usług jest przygotowanie dokumentacji pozwalającej Zleceniodawcy na dokonanie formalnego i administracyjnego odbioru kompletnego wdrożenia od dostawcy IT w zakresie wdrażanego systemu. Docelowym efektem projektów jest administracyjnie sprawdzone, zinwentaryzowane i gotowe do bieżącej obsługi kompletne rozwiązanie biznesowe. Zleceniodawca będzie wykorzystywał gotowe systemy do własnych, bieżących procesów administracyjnych. Tytułem przykładu, osoba nadzorująca administrację biura (…) będzie mogła używać ich do ewidencjonowania zasobów, zarządzania procesami wewnętrznymi oraz optymalizacji codziennej pracy operacyjnej; administracja i koordynowanie wdrażania pakietu X w organizacji Zleceniodawcy – przedmiotem projektu jest przygotowanie zaktualizowanego rejestru licencji oprogramowania oraz kompletu gotowych, ujednoliconych szablonów biurowych (przygotowanych fizycznie przez zewnętrzną firmę), przekazanych Zleceniodawcy do użytku. Zleceniodawca wykorzystuje uporządkowane licencje oraz dostarczone szablony do bieżącej, codziennej pracy biurowej i administracyjnej, w tym do prowadzenia spójnej korespondencji firmowej. Pani rolą w ramach tego projektu jest przeprowadzenie inwentaryzacji i ewidencji aktualnego stanu licencji oprogramowania biurowego X oraz administracyjna koordynacja współpracy z zewnętrznym podwykonawcą (grafikiem), obejmującą przekazanie wytycznych oraz formalny odbiór zamówionych szablonów dokumentów, papeterii cyfrowej i stopek e-mail; administracja i koordynowanie prac nad procesem implementacji strony internetowej realizowanej przez zewnętrznego wykonawcę – w ramach tego projektu zakładane jest powstanie gotowej, funkcjonującej strony internetowej, wyprodukowanej i wdrożonej w całości technicznie przez podmiot trzeci (firmę IT). Zleceniodawca będzie wykorzystywał gotową stronę internetową jako oficjalną wizytówkę firmy do bieżącej prezentacji swoich aktualnych projektów i realizacji. Zakres Pani usług obejmuje koordynację przepływu informacji i materiałów cyfrowych pomiędzy zewnętrznymi podwykonawcami Zleceniodawcy (grafikiem, fotografem) a zewnętrzną firmą informatyczną bezpośrednio realizującą projekt strony. Celem usług jest administracyjne usprawnienie procesu, gwarantujące płynne dostarczanie niezbędnych materiałów wykonawcy IT oraz bieżąca weryfikacja, czy zewnętrzne postępy prac są zgodne z formalnymi wymaganiami Zleceniodawcy. Usługi świadczone przez Panią polegają na administracyjnej koordynacji projektów i wsparciu operacyjnym. Mają one charakter organizacyjno-administracyjny. W Pani ocenie nie dotyczą one przetwarzania danych. Usługi świadczone przez Panią polegają na administracyjnej koordynacji projektów i wsparciu operacyjnym. Mają one charakter organizacyjno-administracyjny. W Pani ocenie, czynności podejmowane przez Panią ramach usług wymienionych we wniosku nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Usługi świadczone przez Panią polegają na administracyjnej koordynacji projektów i wsparciu operacyjnym. Mają one charakter organizacyjno-administracyjny. W Pani ocenie, usługi świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są związane z usługami firm centralnych (head office) ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Ponadto wskazała Pani, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie Pani prowadziła ewidencję w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez nią działalności.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), Zasady metodyczne do PKWiU oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji N USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE, znajduje się m.in. Dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, który obejmuje następujące klasy:

· 82.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA;

· 82.19 USŁUGI WYKONYWANIA FOTOKOPII, PRZYGOTOWANIA DOKUMENTÓW I POZOSTAŁE SPECJALISTYCZNE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE BIURA;

· 82.20 USŁUGI CENTRÓW TELEFONICZNYCH (CALL CENTER);

· 82.30 USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW;

· 82.91 USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ AGENCJE INKASA I BIURA KREDYTOW;E

· 82.92 USŁUGI ZWIĄZANE Z PAKOWANIEM;

· 82.99 POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

W klasie 82.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA, w znajduje się grupowanie PKWiU 82.11.10.0 Usługi związane z administracyjną obsługą biura.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:

· Dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ obejmuje:

- usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

- pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

- drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

- usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

- realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

- usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

- specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

- usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0

· Grupowanie 82.11.10.0 Usługi związane z administracyjną obsługą biura obejmuje:

- usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość, księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty itp. usługi wykonywane na zlecenie.

Grupowanie to nie obejmuje:

- dostarczanie personelu wykonawczego do prowadzenia całości działań przedsiębiorstwa, sklasyfikowanego w grupowaniu odpowiadającym prowadzonej działalności,

- wykonywania tylko jednego rodzaju z wyżej wymienionych usług, sklasyfikowanych w odpowiedniej klasie, zgodnie z wykonywaną usługą.

Analizując zatem przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 stwierdzam, że usługi będące przedmiotem wniosku wpisują się w zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”.

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług administracyjnego wsparcia projektów i wsparcia operacyjnego, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.